Вопрос от читательницы Клерк.Ру Тамары (г. Москва)
Скажите пожалуйста, если счет-фактура выписана раньше или позже чем 5 дней с даты фактической отгрузки товара на склад. Поставщик отказывается менять счет-фактуру. Что делать, можно ли принимать такие документы к учету?
По общему правилу счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) должен быть выставлен продавцом в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В Письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 26.08.2010 N 03-07-11/370 Минфин привел основания для отказа в зачете НДС, если счет-фактура выставлен поставщиком с опозданием. По мнению Минфина, если данный срок поставщиком пропущен, это свидетельствует о том, что счет-фактура составлен с нарушением "установленного порядка". Поэтому такой документ не может служить основанием для зачета налога.
Аналогичный вывод может быть сделан и в отношении счета-фактуры, датированного ранее даты отгрузки.
В то же время позиция финансового ведомства спорна.
Согласно НК РФ оформленными ненадлежащим образом являются только те счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
В них перечислены необходимые реквизиты этого документа (порядковый номер, дата выписки, адреса и реквизиты продавца и т.д.). Про сроки оформления счета и какой-либо ответственности за их нарушение в упомянутых пунктах нет ни слова. Более того, ст. 169 НК РФ прямо предусматривает, что "невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом" (п. 2 ст. 169 НК РФ). Такой же точки зрения придерживаются и судьи.
По их мнению, нарушение положений п. 3 ст. 168 НК РФ не отнесено законом к условию, которое является безусловным основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету или возмещению (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08).
Более того, следует учесть, что с 1 января 2010 г. отказ в вычете правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, если продавец нарушил срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. При возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию