Утверждена новая форма справки 2-НДФЛ

ФНС России утвердила новую форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Изменения, внесенные в справку, связаны с корректировками налогового законодательства, произошедшими в 2010 году. Новый бланк налоговые агенты могут использовать для сообщения в налоговую инспекцию сведений как о выплаченных гра-жданам доходах, суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за прошедший год, так и о неудержанном налоге. (ПРИКАЗ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 17.11.10 № ММВ-7-3/611 Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 24.12.10 № 19368 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ, ФОРМАТА СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ, СПРАВОЧНИКОВ)

 Скачать ПРИКАЗ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 17.11.10 № ММВ-7-3/611

ПУТАНИЦА С ПРИМЕНЕНИЕМ
Приказ налоговой службы, которым утверждена обновленная форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее – Справка), вступил в силу с 10 января 2011 года. Помимо самой формы в нем приведен порядок ее заполнения, формат для представления в электронном виде и справочные материалы.

На сегодняшний день существует некоторая неясность, в отношении каких доходов нужно использовать новую Справку – полученных в 2010 году или только начиная с доходов 2011 года. В комментируемом приказе никаких указаний на этот счет нет. Напомним, что форма 2-НДФЛ по доходам сотрудников за 2010 год компании должны представить не позднее 1 апреля 2011 года (п. 3 ст. 230 НК РФ).

По нашему мнению, при подаче сведений после 10 января следует применять новую форму Справки. И вот почему. Во-первых, в утвержденной форме 2-НДФЛ учтены изменения, внесенные в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в 2010 году. Причем часть из них компании должны были применять уже в прошлом году*.

* Основные поправки приняты федеральными законами от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), от 19.07.09 № 202-ФЗ.

Во-вторых, вступившим в силу приказом отменена ранее действовавшая форма Справки, утвержденная приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706. В связи с этим налоговики на местах скорее всего будут требовать именно новую форму Справки. В любом случае перед сдачей отчетов стоит узнать требования своей налоговой инспекции.

ЧТО НОВОГО
Как уже говорилось выше, в обновленной форме 2-НДФЛ учтены изменения, внесенные в последнее время в правила исчисления и уплаты налога.

Сообщение о неудержанном налоге
С 2010 года налоговые агенты должны представлять в налоговые органы сведения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленные суммы налога не ежемесячно, а в конце года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть за 2010 год данные подаются не позднее 31 января 2011 года.

Отчитываться о неудержанных суммах налоговые агенты будут по форме 2-НДФЛ. Для этого Справка дополнена новой графой «Признак». Компании, которые представляют сведения по всем доходам сотрудника и удержанном с них налоге, указывают в этой графе цифру 1. Если же налоговый агент сообщает о неудержанной сумме налога (например, с натуральной оплаты), то в графе «Признак» ставят код 2.

Нужно ли cдавать данные сведения по новой форме 2-НДФЛ уже за 2010 год, также неясно, но безопаснее все-таки ее использовать, чтобы не было штрафов за непредставление сведений. Ведь ранее сообщение о том, что налог не удержан, можно было направить в произвольной форме с приложением сопроводительного письма. Между тем налоговики и до 2010 года рекомендовали подавать сообщение по форме 2-НДФЛ**.

** См. приказ ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706, письмо ФНС России от 18.09.08 № 3-5-03/513.

Сведения о налогоплательщике
Небольшое уточнение внесено в раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» Справки.

При заполнении графы «Статус налогоплательщика» отдельный код (3) предусмотрен для нерезидентов России, которые являются высококвалифицированными специалистами. В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ с 1 июля 2010 года такие налогоплательщики платят налог по особым правилам***.

*** Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 19.05.10 № 86-ФЗ.

В старой Справке в графе «Статус налогоплательщика» компании проставляли либо код 1 (для резидентов) либо код 2 (для нерезидентов).

Сведения о налогоплательщиках без гражданства также заполняют с учетом изменений. Теперь по доходам таких работников в графу «Гражданство» вписывают код страны, выдавшей этому налогоплательщику удостоверяющий личность документ. В старой форме 2-НДФЛ необходимо было проставить код 999. Напомним, что код страны указывается на основании Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).

Налоговые вычеты
В наименовании раздела 4 новой формы 2-НДФЛ помимо стандартных и имущественных вычетов упоминается социальный вычет. Это связано с тем, что один из таких вычетов может предоставлять работодатель. А именно социальный вычет по НДФЛ в размере уплаченных сотрудником взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Такие изменения были внесены в статью 219 Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ и действуют с 29 декабря 2009 года.

Помимо этого из раздела 4 исключены графы 4.5 и 4.6, в которых рассчитывалась общая сумма предоставленных стандартных и имущественных вычетов.

Итоговая информация
В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки появились две новые графы: «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (графа 5.7) и «Сумма налога перечисленная» (графа 5.5). Обратите внимание: графу 5.5 нужно заполнять только по доходам, полученным в 2011 году и позже.

Кроме того, из раздела исключены графы «Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Задолженность по налогу за налогоплательщиком», «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган». А графа 5.2 «Облагаемая сумма дохода» теперь называется «Налоговая база». При этом порядок ее расчета не изменился. Базу по-прежнему определяют как сумму дохода сотрудника, уменьшенную на величину налоговых вычетов.

Справочники
Затронули изменения и справочники кодов доходов, вычетов, документов. Они приведены в приложениях 3–5 к комментируемому приказу.

В справочнике «Коды доходов» изменилось наименование двух кодов: теперь 1533 – это «Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг», а 1535 – «Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы».

Появилось два новых кода (2641, 3022). Они касаются материальной выгоды от использования финансовых инструментов срочных сделок и получения процентов за использование денежных средств налогоплательщика кредитным потребительским кооперативом.

Исключены коды 2620, 3021. По первому отражалась материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами и кредитами на приобретение жилья по доходам до 2008 года, а по второму – доходы по срочным пенсионным вкладам, открытым более чем на полгода.

Из справочника «Коды вычетов» исключены коды 101, 102, 106 и 107. Они применялись для стандартных вычетов на детей и детей-инвалидов в старом размере – 600 и 1200 руб., а также в удвоенном размере для одиноких родителей – 1200 и 2400 руб. Полностью изменены коды вычетов, предоставляемых по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В справочник «Коды документов» внесены незначительные коррективы. Из него исключен код 01 «Паспорт гражданина СССР». Этот документ еще действовал для некоторых категорий налогоплательщиков до 1 января 2009 года.

Пример
Петров А.В. является налоговым резидентом, гражданином РФ. В 2010 году он работал в ООО «Энерго Групп» по июль включительно.

Оклад работника составлял 20 тыс. руб. Перед увольнением он ушел в отпуск, который был оплачен в июле в размере 20 310 руб.

Работнику предоставлялся стандартный вычет на себя в сумме 400 руб. за два месяца, пока доход не превысил 40 тыс. руб., детей у сотрудника нет.

В апреле 2010 года после выдачи уведомления из инспекции сотрудник подал работодателю заявление на имущественный вычет. С апреля 2010 года и до даты увольнения НДФЛ не удерживался. Имущественные вычеты предоставлены с апреля по июль в сумме 80 310 руб.

За предыдущий период до даты подачи заявления в соответствии с рекомендациями Минфина России перерасчет не производился (письмо от 24.12.10 № 03-04-06/7-313).

Общая сумма дохода за 2010 год составила 140 310 руб., налоговая база – 59 200 руб. (140 310 руб. – 800 руб. – 80 310 руб.). Общая сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физлиц составила 7696 руб. (59 200 руб. х 13%).

Пример заполнения формы 2-НДФЛ за 2010 год по доходам данного работника можно скачать  ЗДЕСЬ.

ПРАВИЛА ПОДАЧИ
Формы чиновники утвердили, а вот порядок представления сведений – пока нет.

В частности, непонятно, когда можно сдавать справки в электронном виде, а когда в бумажном. Положения Налогового кодекса, которые регулировали эти случаи, с 1 января 2011 года утратили силу (п. 1, 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона № 229-ФЗ).

Напомним, что раньше Справку разрешалось составлять на бумаге, если численность работников, получивших доход, не превышала 10 человек.

Неясно также, нужно ли налоговым агентам вместе со Справкой представлять сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за год. Такая обязанность была предусмотрена пунктом 6.1 приказа МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Формально этот документ силу не утратил. В комментируемом приказе о реестре нигде не упоминается.

В связи с этим можно посоветовать не торопиться со сдачей годовых справок и подождать разъяснений налоговой службы, тем более что время до 1 апреля еще есть. А вот при подаче сведений о неудержанном налоге лучше уточнить все нюансы у своего инспектора.