Кредит для покупки основного средства
Различия в учете процентов по кредиту на приобретение основного средства существуют не только между бухгалтерским и налоговым учетом. Нормативные документы по бухгалтерскому учету также предоставляют выбор варианта учета процентов.
Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 6 (317), 18 - 24 февраля 2003 г.
www.gazeta-unp.ru
А.Ю. Ларичев, эксперт "УНП"
Пример.
1 марта 2003 года организация получила кредит в банке сроком на два месяца (с
1 марта до 30 апреля) на покупку деревообрабатывающего станка. Размер кредита
- 240 000 руб., процентная ставка за пользование кредитом - 25 процентов годовых.
Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца.
31 марта организация приобрела станок за 270 000 руб., в том числе НДС - 45
000 руб. В этот же день он был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
1 марта 2003 года:
Дебет 51 Кредит 66
- 240 000 руб. - получен кредит.
31 марта 2003 года:
Дебет 08 Кредит 60
- 225 000 руб. - отражена задолженность продавцу по оплате станка;
Дебет 19 Кредит 60
- 45 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 270 000 руб. - оплачено основное средство.
Проценты, начисленные до принятия основного средства на учет, включаются в его
стоимость. Это требование пункта 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Аналогичное требование содержится и в пункте 30 ПБУ 15/01 "Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию".
На бухгалтерский учет в нашем примере различие в двух ПБУ не повлияет, поскольку основное средство поставлено на учет в последний день месяца:
Дебет 08 Кредит 66
- 5096 руб. (240 000 руб. 5 25% 5 5 31 дн. : 365 дн.) - начислены проценты до введения станка в эксплуатацию;
Дебет 66 Кредит 51
- 5096 руб. - уплачены проценты;
Дебет 01 Кредит 08
- 230 096 руб. (225 000 + 5096) - введен станок в эксплуатацию.
Проценты, начисленные после принятия основного средства к учету (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет), отражаются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
30 апреля 2003 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 4932 руб. (240 000 руб. 5 25% 5 5 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 66 Кредит 51
- 4932 руб. - уплачены проценты.
Перейдем к налоговому учету процентов. В нем все проценты независимо от времени начисления - до или после постановки основного средства на учет - списываются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если таких долговых обязательств нет либо по желанию организации, предельная величина процентов по долговому обязательству в рублях, которые можно учесть при налогообложении прибыли, определяется как ставка рефинансирования Банка России на дату получения заемных средств, увеличенная в 1,1 раза (п. 5.4.1 методичек по налогу на прибыль). Предположим, что в нашем примере организация применяет второй вариант налогового учета процентов.
Несколько слов о периоде учета процентов. Если заем или кредит взят более чем на один отчетный период, расходы по процентам признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
В нашем примере организация включит в расходы:
31 марта 2003 года - 4709 руб. (240 000 руб. 5 (21% 5 1,1) 5 31дн./ 365 дн.);
30 апреля 2003 года - 4557 руб. (240 000 руб. 5 (21% 5 1,1) 5 30 дн./ 365 дн.).
Сверхнормативные расходы в размере 762 руб. ((5096 + 4932) - - (4709 + 4557)) для целей налогообложения не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Для сведения
Если ваша организация взяла беспроцентный заем и вам порекомендовали рассчитать
доход в виде неуплаченных процентов по ставке рефинансирования и обложить его
налогом на прибыль, не спешите этого делать.
Однако в целях налогообложения прибыли предоставление займа не является услугой. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услуга - это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Очевидно, что получение беспроцентного займа под это определение не подходит, так как ничто не потребляется (подробнее об этом читайте статью "Безвозмездно, но не даром" на стр. 9 "УНП" № 26, 2002).
Начать дискуссию