Новые правила начисления НДС по экспорту

Подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 года, устанавливал открытый перечень работ и услуг, связанных с экспортом товаров, которые подлежали налогообложению по ставке 0 процентов. Так, льготную ставку можно было применять по всем работам (услугам), непосредственно связанным с экспортом. Однако на практике такая формулировка вызывала много споров, касающихся правомерности применения нулевой ставки налога.

С 1 января 2011 года в Налоговом кодексе РФ предусмотрен закрытый перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (нововведения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ). Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, обложению НДС по ставке 0 процентов подлежат услуги по международной перевозке. Это перевозки товаров морским, речным, воздушным, железнодорожным и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами России.

Такая ставка также распространяется:

1) на услуги по предоставлению для перевозок железнодорожного подвижного состава или контейнеров, принадлежащих предприятию на праве собственности или взятых в аренду;

2) на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции. К ним относятся, в частности:

– участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;

– оформление документов;

– прием и выдача грузов;

– завоз-вывоз грузов;

– погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

– информационные услуги;

– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

– услуги по организации страхования грузов;

– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;

– розыск груза после истечения срока доставки.

Полагаем, что договор, заключенный компанией с клиентом, не обязательно должен носить наименование договора транспортной экспедиции. Главное, чтобы он по сути соответствовал условиям, предусмотренным главой 41 Гражданского кодекса РФ. А именно: в таком договоре должна быть предусмотрена обязанность одной стороны за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

Пример.
Предприятие ООО «Витязь» оказывает покупателям своей продукции услуги «по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов заказчика, перевозимых по территории Российской Федерации, а также вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации».

Таким образом, выручка за данные услуги, оказываемые ООО «Витязь», будет облагаться НДС по ставке 0 процентов.

Помимо этого НДС по ставке 0 процентов с 1 января 2011 года облагаются, например:

– работы, выполняемые российскими организациями в морских и речных портах по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, а также услуги по хранению таких товаров (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или назначения, находящийся за пределами России;

– переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории РФ (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ);

– предоставление железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки (подп. 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Причем нулевая ставка применяется, если пункт отправления и пункт назначения перевозимого товара находятся в России. Учтите: предоставление железнодорожного подвижного состава облагается НДС по нулевой ставке, если по территории РФ перевозится именно экспортируемый товар (а также вывозимые продукты переработки). Если по России перевозится импортируемый товар, то данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.