Что год текущий приготовил?

В 2010 году был издан ряд федеральных законов, внесших существенные поправки в НК РФ. В частности, в главы по НДС и налогу на прибыль внесены существенные изменения, но коснулись они далеко не всех и, к сожалению, не все они в пользу налогоплательщика. Самые значимые из последних изменений мы прокомментируем, а некоторые рассмотрим на примерах.

Налог на прибыль: нововведения 2010-2011 года

С 2011 года

Лимит для амортизируемого имущества

В два раза увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируем имуществом с 20 000 до 40 000 рублей. Данное положение  будет применяться только к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. В итоге получается некий возврат к прошлому, когда амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета отличались друг от друга и бухгалтера были вынуждены вести учет временных разниц при принятии объектов основных средств к учету. Если данная разница  между налоговым и бухгалтерским учетом останется, многим бухгалтерам придется в массовом порядке рассчитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Рассмотрим ситуацию на примере:

 Допустим компания приобрела ноутбук стоимостью 35 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования оборудования - 25 месяцев. Для целей бухгалтерского учета предприятие использует линейный способ амортизации основных средств. В учете будут сделаны следующие проводки

Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере

Убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств теперь будут признаваться в размере фактических затрат при аналогичности условий осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом не будет необходимости сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории именно того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.

Убытки, полученные в период применения ставки ноль процентов

Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов. Теперь правила переноса полученного убытка на будущее, прописанные в ст. 283 НК РФ, не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%. (Федеральный закон от  27.07.2010 N 229-ФЗ).

Увеличена предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи

Установлено, что организация должна перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн.руб. за каждый квартал. Данная норма действует с уплаты авансовых платежей за 1 квартал 2011 года.
Таким образом, за 1,2,3,4 кв. 2010 года доходы от реализации за каждый квартал не должны превышать 10 млн. руб. (п. 31 ст. 2 Федеральный закон от  27.07.2010 N 229-ФЗ)

Изменен момент перечисления в бюджет налога с доходов иностранных организаций от источника в РФ

Изначально по этому вопросу в законодательстве были противоречия: налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ должен был перечисляться налоговым агентом одновременно с выплатой этого дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в ст. 287 НК РФ установлены иные сроки для перечисления этого налога - три дня после дня выплаты дохода (п. 2) и десять дней со дня такой выплаты (п. 4).

С 2010 года

Модернизация и реконструкция имущества

Стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, учитывается в материальных расходах. Применяется с 03.09.2010г., но действие распространяется на период с 01.01.2010г. Таким образом, стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС в 2010г., можно было учесть уже в декларации за девять месяцев 2010 г.
Согласно ранее действовавшему ранее законодательству, налогоплательщик уплатил бы налог на прибыль фактически два раза с одной и той же суммы. Однако, согласно изменениям внесенным в ст.254 НК РФ доход от реализации указанных активов уменьшается на величину ранее учтенной в составе внереализационных доходов суммы. Следовательно, налог на прибыль будет уплачен только со стоимости оприходованных материалов.

Определен порядок учета страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

Наконец-то преодолена неопределенность на  основании какой статьи учитывать в расходах страховые взносы в фонды: ст. 263 НК РФ, или п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Взносы признаются расходами на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма действует с 01.01.2010 года.

Установлены новые предельные величины для признания в расходах процентов по долговым обязательствам

На период 2010 - 2012 гг. установлен специальный порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом. Порядок вводится задним числом и применяется в отношении долговых обязательств, осуществленных с 01.01.2010 г. Предельная величина процентов при оформлении долгового обязательства в рублях не должна превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте:

Следует ли корректировать для целей налогообложения проценты, нормированные в размере 1,1 ставки ЦБ РФ, за I и II кварталы 2010 г. по рублевым обязательствам, возникшим после 01.11.2009?
Налогоплательщик вправе представить в инспекцию уточненный расчет процентов за указанный промежуток времени. Альтернативной является возможность пересчета налоговой базы в текущем периоде за ошибки (искажения) прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога (ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Рассмотрим пример:

 Допустим, в июне 2010 г. предприятие пользовалось кредитом 1 000 000 рублей по ставке 15% годовых.  Расчет процентов, начисленных за июнь, и процентов, нормированных для налогового учета:

Со вступлением в силу поправок в НК РФ компания внесла коррективы в учетную политику и произвела перерасчет процентов:

В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие проводки:

Нематериальные активы

Из НМА, указанных в  пункте 3 статьи 257 НК РФ (кроме пп. 4 абз. 3) по исключительному праву на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. (Федеральный закон № 395-ФЗ от 28.12.10).

Уточнен порядок определения выручки от реализации, выраженной в у.е. в случае получение аванса
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка. Федеральный закон № 395-ФЗ от 28.12.10 с 30.12.2010.

Уточнены особенности применения налоговой ставки 0 %
С 2011 г. согласно ФЗ № 395-ФЗ от 28.12.10 доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются по нулевой ставке (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Аналогичная ставка применяется при продаже акций российских организаций. При этом в ст. 284.1 НК РФ установлены особенности применения нулевой ставки.

Новость для банков

С 1 января 2010 г. согласно п. 3 ст. 290 НК РФ уже не нужно включать в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, если оно является обеспечением обязательств заемщика. Следует признать логичность.
Кроме того, не облагается страховыми взносами сумма в пределах размера непогашенной задолженности заемщика по заемным средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат.

Налог на добавленную стоимость: что нового в учете?

Основные изменения

Счета-фактуры

В 2011 году счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Формально это правило действует с 3 сентября 2010 года. Однако, для того чтобы обмен электронными счетами фактурами стал доступен, ФНС России должна утвердить форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. Таким образом, в договоре участниками сделки должен быть оговорен подобный порядок и естественно только при наличии  указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счет-фактура, составленный в электронном виде, должен подписываться электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи будет устанавливаться Минфином России.

Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение.

С 1 января 2011 г. арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству
Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС, ранее принятый к вычету, организации обязаны при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключение с 1 января 2011 года составляют случаи, когда товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются для выполнения работ (оказания услуг) российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним.
Ставка НДС 0%
Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, ст. 165 НК РФ дополнена перечнем документов, которые предоставляются для применения нулевой ставки в каждом конкретном случае. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Терминология

Частично изменена терминология, применяемая в гл. 21 НК. Так, в частности, в связи с созданием Таможенного союза в отдельных случаях указание "граница Российской Федерации" заменено словами "граница Таможенного союза", ссылка на Таможенный кодекс РФ заменена ссылкой на таможенное законодательство Таможенного союза и законодательство РФ о таможенном деле и др. Введено понятие "иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ" - территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права.

Изменение объекта налогообложения (вступает в силу с 01.02.2011 и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, ФЗ № 395-ФЗ от 28.12.2010 г.)
Не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации (п. 2. ст. 146 НК РФ).

Как отразятся нововведения на деятельности компаний?

Электронный документооборот в свою очередь позволит сэкономить время, ресурсы, офисное пространство и, в конечном счете, деньги компаний в будущем, но одновременно потребуется потратиться на приобретение дополнительного программного обеспечения.

НА ЗАМЕТКУ:

Следует отметить, что нововведение относительно счетов-фактур отчасти продиктовано изменениями в директиве Евросоюза. Так в июле 2010 года была официально опубликована скорректированная директива Евросоюза по НДС. Она устанавливает новый порядок, в соответствии с которым бумажные и электронные счета-фактуры имеют одинаковую правовую силу. Директива устраняет препятствия для использования электронных счетов-фактур и устанавливает сроки оформления счетов-фактур, позволяющие в ускоренном режиме обмениваться информацией внутри Евросоюза. Страны ЕС должны внедрить скорректированную директиву до 1 января 2013 г.