Налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с аванса иностранцу

Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334

Минфин считает, что организация, которая приобретает услуги у иностранца и уплачивает НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только в том квартале, в котором примет услуги к учету. То есть нельзя принять к вычету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет.

Он объясняет свою позицию так. Установлен специальный порядок перечисления НДС в бюджет при приобретении услуг у иностранца - одновременно с уплатой денег иностранцу, в том числе аванса <1>. При принятии этого НДС к вычету надо руководствоваться нормами п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, из совокупности которых следует, что вычет возможен только в том квартале, в котором одновременно выполняются следующие условия:

- налоговый агент является плательщиком НДС;

- услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;

- на эти услуги налоговый агент сам себе выписал счет-фактуру;

- сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет;

- услуги приняты к учету.

Минфин и ранее придерживался такой позиции <2>. И налоговая служба ее полностью разделяет <3>. Еще в 2009 г. ФНС разъясняла, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов. Только обосновывала это по-другому. Вычет НДС с аванса возможен только по предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммам <4>. А налоговому агенту НДС никто не предъявляет, он сам выставляет себе счета-фактуры <5>. Так что право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только при принятии ими на учет товаров (работ, услуг) <3>.

Конечно, есть одно решение, в котором суд указал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие у него документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога <6>, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС <7>.

Но учитывая, что это решение пока единственное, использовать его как руководство к действию опасно. Лучше принимать НДС к вычету только после перечисления НДС в бюджет и оприходования товаров (работ, услуг).

-------------------------------

<1> п. 4 ст. 174 НК РФ

<2> Письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355, от 20.11.2009 N 03-07-08/238

<3> Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@

<4> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

<5> п. 3 ст. 168 НК РФ

<6> п. 1 ст. 172 НК РФ

<7> Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N03, 2011