Светлана БАЙКАЛОВА
На слуху изменения по НДС, коснувшиеся главным образом крупных компаний, например инвесторов жилья и партнеров белорусских фирм. Но есть и новшества, которые затрагивают очень широкий круг предприятий. В том числе и небольшие фирмы.
Если говорить коротко, то изменения по НДС, вступившие в силу с этого года, состоят в следующем. Подняли ставку налога на некоторые услуги издательств с 10 до 18 процентов. Зато с продажи жилья, земли и при экспорте нефти и газа в государства Cодружества платить НДС теперь не придется. Белоруссии присвоили статус «заграницы», разрешив применять ставку 0 процентов при экспорте, правда, только товаров. Работ и услуг это пока не касается.
Если поздно опомнились
Начнем с повышения ставки налога с 10 до 18 процентов – новшества небезынтересного для действительно большого числа фирм. Ведь речь идет о возросшей ставке, в частности, на такие услуги, как размещение рекламы в периодике, а также оформление и исполнение договоров подписки. Обычно с распространителями рекламы и подписными агентствами фирмы заключают долгосрочные договоры. Поэтому теперь в прошлогодние соглашения, которые продолжают действовать в этом году, нужно внести изменения: указать в цене договора ставку НДС 18 процентов.
При этом возможна такая ситуация. Оплата и отгрузка в рамках одной сделки выпадают на разные годы – 2004-й и 2005-й. Предположим, оплата была в прошлом году, а отгрузка – в этом. Предоплата включала в себя налог по ставке 10 процентов. И в этом году по факту оказания услуги издательство выписало счет-фактуру с указанием этой ставки. Тогда фирма-потребитель услуги, фактически имея право на возмещение 18 процентов налога, реально может поставить к вычету лишь 10 процентов.
Единственным спасением в такой ситуации был бы договор на этот год, предусмотрительно заключенный с новой ставкой налога (в соответствии с законом от 28 декабря 2001 г. № 179-ФЗ). Тем, кому дальновидность не помогла, можно посоветовать перезаключить договор задним числом либо подписать дополнительное к нему соглашение. А также составить письмо об изменении назначения платежа, утвердив ставку НДС в «авансовой» платежке равной 18 процентам.
Возможно, придется раскошелиться
Немного коснемся и самих издательств, рекламистов и подписных агентств. Для них описанная ситуация с распавшимися на разные периоды оплатой и отгрузкой еще более шаткая. В прошлом году такие фирмы получали авансы с 10 процентами налога. Но в этом году начислить по факту реализации этой услуги уже необходимо 18 процентов. Разницу в стоимости, соответствующую 8 процентам, поставщику придется покрыть за счет собственных средств. На это указал государственный советник налоговой службы 1 ранга Департамента косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на одном из прошедших недавно семинаров.
При всяком изменении ставок и объектов взимания налога возникает так называемый переходный период и неминуемы связанные с ним трудности. Их отчасти «разруливает» пункт 8 статьи 149 Налогового кодекса. Правда, только для случая отмены либо, наоборот, предоставления полного освобождения от НДС. Такое в этом году приключилось с жильем и землей. Плавно переходим к ним.
Льготы по жилью прибавили
С 1 января 2005 года операции по реализации земельных участков и долей в них не признаются объектом обложения НДС (закон от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ). Причем это правило действует по всей «цепочке»: при любой последующей перепродаже. Соответственно счета-фактуры по таким операциям выписывать не надо.
Этот же закон вводит две льготы по НДС для собственников жилья. Теперь освобождена от обложения этим налогом реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. То же самое распространяется на передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир. Под этой замысловатой формулировкой имеется в виду всевозможное «хозяйство», которым могут пользоваться все: чердаки, оборудование (электрощиты, лифты) и прочее.
Г-н Леви подчеркнул, что важно не ошибиться в определении объектов, на которые распространяется такая льгота. Под жилыми помещениями, согласно вступающему в силу 1 марта 2005 года Жилищному кодексу, понимают квартиру, жилой дом или часть квартиры и жилого дома, пригодные для постоянного проживания. На это определение надо обратить внимание компаниям, имеющим на балансе такие объекты социальной сферы, как санатории и общежития. Дело в том, что их по закону нельзя отнести к объектам постоянного проживания, указал Всеволод Леви. С санаториями понятно: пациенты находятся там временно. А общежития не считают «полноценным» жильем из-за невозможности сделать постоянную прописку для людей, в них проживающих.
Со славянским братом, как со всеми
В прошлом году Россия и Белоруссия подписали соглашение, которым вводилось Положение о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Белоруссией (утверждено постановлением правительства от 4 сентября 2004 г. № 458). Этот документ наша страна ратифицировала в конце прошлого года (закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).
Согласно Положению, экспортируемые в Белоруссию товары с начала этого года надо облагать НДС по нулевой ставке. При ввозе в Россию белорусских товаров наши фирмы должны заплатить налог в бюджет. При этом в отношении работ и услуг продолжает действовать старый порядок.
Остановимся подробнее на импорте. Заплатить НДС фирма-импортер должна до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету. Исключение составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от НДС. Налог надо начислить на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары и упаковки, если эти суммы не включены в цену товара.
Затем эту сумму налога можно принять к вычету по общим правилам (п. 1 ст. 172 НК). Они таковы: по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, вычет предоставляется после того, как эти товары приняты на учет, а налог уплачен в бюджет.
По экспорту порядок тоже знакомый. Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС по товарам, вывезенным в Белоруссию, нужно представить декларацию в налоговую инспекцию. К ней потребуют целый пакет документов. Их надо собрать за 90 дней (а не за 180, как при экспорте в другие страны), считая со дня, когда товары были отгружены. Иначе в бюджет придется заплатить НДС. Причем начислить его надо за тот период, в котором фирма экспортировала товары. Это означает, что экспортеру придется представить декларацию в налоговую инспекцию и заплатить пени за 90 дней просрочки.
Правда, потом уплаченный налог можно будет вернуть из бюджета, если экспортер, не собравший документы в установленный срок, все же подтвердит, что действительно продал товар белорусской фирме. Но сделать это он должен в течение трех лет с момента, как истечет срок для подтверждения экспорта.
Напоследок – прогноз
Всеволод Леви упомянул о спорных вопросах, над которыми сейчас заняты налоговые служащие. Один из них касается фактически не работающей статьи 40 Налогового кодекса. Напомним: в ней говорится о праве налоговых инспекторов контролировать применение фирмами рыночных цен при продаже товаров, работ и услуг. Однако в большинстве случаев, когда инспекторы доначисляют налоги, ссылаясь на эту статью, не согласные с ними фирмы выигрывают в судах споры с контролерами. Дело в том, что корректно рассчитать эту самую рыночную цену в ее сегодняшнем «варианте» по Налоговому кодексу практически невозможно. Формулировки (например, «непродолжительный период времени») весьма туманны. Известно, что служащие Минфина пытались внести ясность в эту статью. Но не особо преуспели. В этом году работники двух упомянутых ведомств продолжат работу над статьей и, возможно, в скором времени внесут в нее изменения.
Занимаются госслужащие и вопросом НДС по строительно-монтажным работам. В настоящее время, считает г-н Леви, происходит большое отвлечение оборотных средств предприятий из-за того, что фирма сначала уплачивает НДС со стоимости выполненных своими силами работ, а потом эту же сумму принимает к вычету. Служащие Департамента косвенных налогов ФНС считают, что надо убрать из объектов налогообложения расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд.
Изменения по этим вопросам вероятнее всего будут приняты в текущем году.
Редакция благодарит за помощь в подготовке материала компанию «Тандем-Форум» – организатора семинаров и конференций.
Изменилась ставка НДС
с 1 января 2005 года согласно закону от 28 декабря 2001 года № 179-ФЗ облагаются по ставке 18 процентов следующие виды услуг:
- экспедирование и доставка периодических печатных изданий и книжной продукции;
- редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
- размещение рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
- оформление и исполнение договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если она оговорена условиями договора подписки.
Какими документами надо подтверждать нулевую ставку НДС по экспорту товаров в Белоруссию
- Копия договора между российским и белорусским предприятием.
- Копия банковской выписки и иные документы, подтверждающие оплату товара белорусским предприятием.
- Третий экземпляр заявления о ввозе товара белорусского покупателя с отметкой белорусской налоговой инспекции, подтверждающий, что импортер заплатил НДС по купленным товарам.
- Копии транспортных и товаросопроводительных документов.
Пример бухгалтерских записей по импорту товаров из Белоруссии
ЗАО «Актив» в марте 2005 года оприходовало товары, поступившие от белорусского поставщика, на сумму 500 000 рублей, записав в учете:
Дебет 41 Кредит 60 – 500 000 руб. – оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%) – начислен НДС по белорусским товарам.
В апреле в учете ЗАО «Актив» сделаны такие проводки:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 90 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 500 000 руб. – оплачен товар.
Кроме того, в апреле же ЗАО «Актив» должно представить в налоговую инспекцию декларацию по ввезенным из Белоруссии товарам. К ней надо приложить заявление о ввозе товаров, выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет, копию договора, товаросопроводительные документы белорусского поставщика и транспортные документы, подтверждающие вывоз товара.
Начать дискуссию