Минфин довольно часто обращается в своих письмах к теме возврата НДФЛ в случае получения налогоплательщиком – физическим лицом имущественного налогового вычета у работодателя. Это происходит при обращении налогоплательщика к налоговому агенту за вычетом не с начала календарного года. Однако теперь подобных ситуаций возникать не должно, если следовать появившимся разъяснениям Минфина по этому вопросу. Но основаны ли они на нормах налогового законодательства?
Ранее мы комментировали предыдущие письма финансистов по этой проблеме . Она заключается в том, что до получения от налогоплательщика уведомления налоговый агент с начала года удерживал с него НДФЛ. Однако после получения такого заявления выходит, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет с начала года, то есть удержанный НДФЛ оказывается излишне удержанным и подлежит возврату.
Должен ли налоговый агент вернуть весь удержанный с начала года налог и как в таком случае он компенсирует этот возврат, ведь ранее удержанный НДФЛ уже перечислен в бюджет? Налоговый кодекс не дает ответов на эти вопросы. Прежние же разъяснения чиновников были не вполне конкретны.
В Письме Минфина России от 12.04.2010 № 03 04 06/9-72 сказано, что сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику на основании ст. 231 НК РФ, если после представления налогоплательщиком работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель – налоговый агент неправомерно удержал налог без учета указанного вычета.
Как же быть с суммами налога, удержанными до получения уведом-ления? Эти суммы ведомство не сочло излишне удержанными, не подпадающими под действие ст. 231 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 29.04.2010 № 03 04 05/9-235).
Ситуацию, в частности, запутывала неопределенность мнений кон-тролирующих органов по данному вопросу. Так, в Письме от 23.04.2010 № 20-14/3/043349 московские налоговики вполне определенно отметили: независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, налоговый агент должен предоставить ему вычет за весь календарный год, указанный в уведомлении.
При этом проблема возврата сумм налога, ранее перечисленных налоговым агентом в бюджет, не представлялась УФНС по г. Москве неразрешимой. Ссылаясь на ст. 78 НК РФ, оно подчеркнуло, что налоговый агент может обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате суммы налога, излишне удержанной из дохода налогоплательщика и перечисленной в соответствующий бюджет. То есть налог, удержанный до предъявления работником уведомления, не считается излишне удержанным.
Кроме того, Минфин, рассуждая в Письме от 11.05.2010 № 03 04 06/9-94 так же, как и в вышеуказанных апрельских письмах, вдруг тоже вспомнил о ст. 78 НК РФ, согласно которой налоговый агент может претендовать на возврат излишне удержанных налоговым органом сумм.
Позже «опомнились» московские налоговики. Признав мнение Минфина более авторитетным и сославшись на Письмо № 03 04 06/9-72, они стали считать суммы налога, удержанные у налогоплательщика до предъявления им уведомления, не излишне удержанными (Письмо от 03.06.2010 № 20-14/4/058784@). Это привело налоговиков к выводу, что налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в текущем налоговом периоде при обращении к работодателю при налогообложении доходов начиная с даты представления такого обращения и соответствующего подтверждения налогового органа. Данный тезис был кратко повторен и в Письме УФНС по г. Москве от 23.08.2010 № 20-14/4/088306@.
Время шло, хотелось бы, чтобы определился и Минфин, но этого не происходило. Так, Письмо от 20.08.2010 № 03 04 05/7-478 должно было ответить на вопрос, как действовать налоговому агенту в следующей ситуации. Он предоставил налогоплательщику имущественный налоговый вычет за 2008 год. Уведомление на 2009 год налогоплательщик предъявил налоговому агенту в марте 2009 года. Последнего интересовало, должен ли он в таком случае удержать НДФЛ за январь и февраль, то есть до даты подачи уведомления.
Однако Минфин на этот раз ограничился цитатами из Налогового кодекса, лишь посоветовав налогоплательщику, как он должен был поступить раньше, чтобы избежать такого спорного момента.
Наконец, ближе к концу 2010 года финансовое ведомство определило свою позицию, которая совпала с выводами, приведенными московскими налоговиками в Письме от 03.06.2010 № 20-14/4/058784@ (Письмо от 28.10.2010 № 03 04 05/7-648). При этом в Письме от 29.10.2010 № 03 04 06/9-262 Минфин никак не отреагировал на справедливое замечание организации, задавшей вопрос, о вполне возможных возмущениях со стороны налогоплательщиков данной трактовкой разбираемой нормы. Он только указал на то, что недополученный вычет можно будет получить в последующие периоды.
Более определенно эта же позиция обозначена в письмах Минфина России от 17.11.2010 № 03 04 05/7-675, от 02.12.2010 № 03 04 05/9-696, от 06.12.2010 № 03 04 05/7-710, а также в рассматриваемом Письме № 03 04 06/9-72.
В Письме № 03 04 05/7-710 чиновники дополнительно пояснили, что вычет необязательно должен быть полностью получен в первоначальном налоговом периоде, а в уведомлении указывается лишь максимальный размер такого вычета.
При анализе правомерности подобных выводов Минфина можно признать, что, действительно, право на получение вычета возникает у налогоплательщика только после представления налоговому агенту уведомления из налоговой и это право не может распространяться на месяцы текущего налогового периода, предшествовавшие месяцу подачи уведомления. Но чиновники забывают, что, поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а при определении налоговой базы ежемесячно учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком с начала налогового периода, это означает, что расчет НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года (ст. 210, 216, п. 3 ст. 226 НК РФ).
При этом удержанные в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога засчитываются при исчислении налога в последующие месяцы.
Пример
В октябре налоговый агент получил от налогоплательщика уведомление о том, что ему положен имущественный налоговый вычет на сумму 1 млн руб. Налогоплательщик получает ежемесячную зарплату в размере 25 000 руб. Для простоты расчетов стандартные вычеты не учитываем. Налогооблагаемый доход налогоплательщика за январь – сентябрь составил 225 000 руб., а НДФЛ за этот период удержан в сумме 29 250 руб.
Поскольку сумма дохода за весь год равна 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.) и она меньше заявленного имущественного налогового вычета, последний в текущем году составит 300 000 руб. В октябре – декабре налоговый агент не удерживает НДФЛ. Налог, удержанный за январь – сентябрь в сумме 29 250 руб., должен быть признан излишне удержанным и подлежит возврату из бюджета налогоплательщику и налоговому агенту.
Начать дискуссию