Учет в торговле

Розничная сеть распределяет дивиденды

По итогам года торговые фирмы выплачивают своим учредителям дивиденды. В этом случае компания выступает в качестве налогового агента. А значит, бухгалтеру нужно начислить, удержать и перечислить налоги, а также представить сведения в инспекцию. О том, как это сделать, – читайте в статье.

По итогам года торговые фирмы выплачивают своим учредителям дивиденды. В этом случае компания выступает в качестве налогового агента. А значит, бухгалтеру нужно начислить, удержать и перечислить налоги, а также представить сведения в инспекцию. О том, как это сделать, – читайте в статье.

Порядок выплаты дивидендов
После принятия решения о распределении дивидендов их выплачивают в определенный уставом или этим решением срок. Однако он не может превышать 60 дней с момента принятия указанного решения (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Акционерами (участниками) общества могут быть как физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), так и организации (российские и иностранные).

Налогообложение
Сумму дохода каждого из учредителей определяют пропорционально их долям в уставном капитале данной компании (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Если российская организация выплачивает дивиденды другим компаниям и физическим лицам, она считается налоговым агентом в отношении этих выплат. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет торговая фирма, будь это «упрощенка» или «вмененка». Ведь от обязанности налоговых агентов компании, работающие на спецрежимах, не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). А значит, с сумм дивидендов торговая фирма должна исчислить и удержать налог на прибыль или НДФЛ (п. 2 ст. 214, п. 2, 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при начислении налогов применяются ставки, действующие на дату выплаты дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Порядок расчета налогов при выплате дивидендов зависит от следующих факторов:

– от статуса учредителя-гражданина – резидент или нерезидент;

– от того, какой компанией – российской или иностранной – является учредитель;

– получала ли фирма, выплачивающая дивиденды, доходы от участия в других организациях.

Если учредитель – резидент или российская организация
Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды выплачиваются российской компании (или физическому лицу – резиденту РФ).

Налог на прибыль с дивидендов российской организации удерживается по ставке 9 или 0 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Причем условие применения нулевой ставки указано в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ: на день принятия решения о выплате дивидендов доля учредителя в уставном капитале должна составлять 50 процентов и более в течение не менее чем 365 календарных дней. В других случаях налог удерживается по ставке 9 процентов.

А налог на доходы физических лиц с выплат учредителям – резидентам РФ уплачивается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить удержанный налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если же дивиденды выдаются наличными, удержанный с них НДФЛ нужно перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на их выплату (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль (или налог на доходы физлиц), который следует удержать, рассчитывается по формуле:

Н = Др : д Ч Сн Ч (д – Д),

где Н – сумма налога; Др – сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу данного получателя; Сн – налоговая ставка; д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом; Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов.

Обратим внимание на некоторые нюансы такого расчета.

Если в результате расчета получилась отрицательная величина (показатель Н), обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Дивиденды, полученные торговой фирмой (налоговым агентом) от долевого участия (показатель Д), учитывают за минусом ранее удержанного налога. Такое разъяснение дали финансисты в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-03 - 06/1/82.

При этом к показателю Д не относятся дивиденды, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, то есть они в расчете не участвуют.

Заметьте: в ряде случаев показатель Д будет равен нулю. Это произойдет, если сама фирма – налоговый агент не получала доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде. Или если она получала доходы, но они уже были учтены при расчете налога с дивидендов, начисленных российским организациям. Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Исключив показатель Д из формулы, мы получим:

Н = Др : д Ч Сн Ч д.

То есть выходит, что в перечисленных случаях налог с дивидендов рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих выплате данному получателю, на ставку налога.

Пример 1.
По итогам 2010 года ООО «Аргон» получило чистую прибыль в размере 740 000 руб. В эту сумму включены 200– доходы, полученные в 2010 году от долевого участия в других организациях (доли принадлежат ООО «Аргон» более двух лет). Из них 97 000 руб. – дивиденды от ООО «Славное» (общество владеет 50% в его уставном капитале), 103 000 руб. – дивиденды, полученные от ООО «Февраль» (обществу принадлежит 10% в его уставном капитале). В марте 2011 года общее собрание участников решило распределить всю сумму чистой прибыли между участниками. Ими являются: российская организация ООО «Корона» (владеет 20% уставного капитала), граждане России (работники ООО «Аргон») Павлов И. А. (его доля – 30% в уставном капитале) и Андреев И. С. (доля – 50% в уставном капитале). Таким образом, сумма дивидендов, причитающаяся каждому из учредителей, составила:

– ООО «Корона» – 148 000 руб. (740 000 руб. Ч  20%);

– Павлову И. А. – 222 000 руб. (740 000 руб. Ч 30%);

– Андрееву И. С. – 370 000 руб. (740 000 руб.  Ч 50%).

В этом случае сумма налога на прибыль, которую следует удержать с доходов ООО «Корона», будет рассчитана так:

148 000 руб. : 740 000 руб. Ч 9% Ч (740 000 руб.  – 103 000 руб.) = 11 466 руб.

Поскольку дивиденды, полученные ООО «Аргон» от ООО «Славное», облагаются по нулевой ставке, то при расчете налога на прибыль и налога на доходы физических лиц они не учитываются.

Налог на доходы физлиц, который нужно удержать с Павлова, составит:

222 000 руб. : 740 000 руб. x  9%  x (740 000 руб. – 103 000 руб.) = 17 199 руб.

А с доходов Андреева будет удержан НДФЛ в сумме:

370 000 руб. : 740 000 руб. Ч 9% Ч (740 000 руб. –  103 000 руб.) = 28 665 руб.

Учредитель – нерезидент или иностранная компания
В этом случае по общему правилу налог на прибыль и НДФЛ рассчитывают как произведение суммы дивидендов на ставку налога – 15 процентов (п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Однако международным договором с иностранным государством об избежании двойного налогообложения может предусматриваться пониженная ставка налога или то, что налог вообще не удерживается (ст. 7, подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но одного наличия такого договора (соглашения) недостаточно. Налогоплательщику необходимо подтвердить свой статус налогового резидента другого государства документально (п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ). (Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения приведен в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20@)

Для применения ставок, установленных международными соглашениями к дивидендам иностранной компании, она обязана предоставить обществу подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, заверенное компетентным органом этого государства. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту нужно вручить перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 ноября 2010 г. № 03 - 08 - 05/1).

Пример 2.
По итогам 2010 года ООО «Красторг» получило чистую прибыль в размере 500 000 руб., которую на общем собрании участников решили распределить между учредителями. Ими являются иностранная компания – резидент Бельгии (ей принадлежит 60 процентов в уставном капитале) и гражданин – резидент Израиля (его доля – 40 процентов). Дивиденды к выплате и налоги рассчитывают следующим образом. 

Сумма дивидендов, начисленных иностранной компании, равна 300 000 руб. (500 000 руб. x  60%). . По общему правилу налог на прибыль с этой суммы нужно удержать по ставке 15 процентов. Однако в целях избежания двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии заключена Конвенция от 16 июня 1995 г. В соответствии со статьей 10 Конвенции дивиденды облагаются по ставке 10 процентов. Следовательно, сумма налога с дивидендов составит 30 000 руб. (300 000 руб. Ч 10%).

Что касается НДФЛ с дивидендов, причитающихся гражданину Израиля, которые составляют 200 000 руб. (500 000 руб. Ч 40%), то налог также удерживают в размере 10 процентов от этой суммы. Основание – статья 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 года. Соответственно сумма НДФЛ будет 20 000 руб. (200 000 руб. Ч 10%).

Налоговая отчетность
Сведения о начисленных дивидендах и удержанной сумме налога на доходы физических лиц подают по форме 2-НДФЛ.

Напомним, что за 2010 год справку представляют по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

А информацию о начисленных дивидендах и об удержанном с организации налоге на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации по налогу в листе 03. >|Начиная с отчетности за 2010 год декларацию по налогу на прибыль представляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ - 7-3/730@.|<

Важно запомнить
В отношении выплаченных дивидендов налоговыми агентами выступают все торговые организации, в том числе и применяющие спецрежимы. Налог удерживают по ставке, действующей на день выплаты дивидендов.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №3, март 2011 г.

Начать дискуссию

Как учитывать расходы на обучение сотрудников для налога на прибыль

Если организация отправляет сотрудников на обучение, то, при соблюдении определенных условий, эти расходы можно учитывать при расчете налога на прибыль. Рассказываем, как это сделать.

Как учитывать расходы на обучение сотрудников для налога на прибыль

ЕФС-1 с Разделом 2 за первое полугодие 2024: как сдать отчет

Отчетность по «травматизму» подается в составе единой формы ЕФС-1. Рассказываем, как сдать отчет за полугодие 2024 года.

ЕФС-1 с Разделом 2 за первое полугодие 2024: как сдать отчет

Маршрутизация грузоперевозок программным роботом RPA

Мы разработали программного робота RPA, и… робот превзошел все ожидания нашего заказчика (одна из крупнейших транспортных компаний страны).

Маршрутизация грузоперевозок программным роботом RPA

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Пользователи не могут войти в приложение «Т-Инвестиции»

Клиенты брокера пожаловались на сбой в работе мобильного приложения «Т-Инвестиции».

НДФЛ

Командированные за границу для строительства атомных станций априори будут налоговыми резидентами РФ

Физлица, которые в течение года были в России менее 183 дней, являются нерезидентами РФ. Но есть исключения для ряда случаев. Таких исключений станет больше.

Как без проблем с налоговой работать с самозанятыми

Кроме чеков, заказчики должны заключать с самозанятыми договоры, получать первичные документы, а также следить за лимитом их доходов.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Более 79 млн проводок, 12 млн казначейских платежей и 2 млн мероприятий по кадровому администрированию и расчету зарплаты: «Северсталь – ЦЕС» исполнилось 15 лет

В июле свое 15-летие празднует «Северсталь – ЦЕС» – профессиональная сервисная компания, специализирующаяся на предоставлении услуг консалтинга, аутсорсинга и автоматизации сквозных бизнес-процессов, построении и управлении общими центрами обслуживания, разработке и внедрении цифровых продуктов и ИТ-сервисов, включая решения на базе SAP и 1С.

Шохин: государство не должно контролировать соблюдение соглашений и коллдоговоров

Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) принял участие в совещании по вопросам совершенствования законодательства о занятости и изменений в ТК.

❗️ 15 июля стартовало обучение в летней школе бухгалтера. Скорее присоединяйтесь!

Вчера, 15 июля, в летней школе бухгалтера прошли первые занятия. Сегодня последний день, когда вы можете приобрести любой курс повышения квалификации, а также курсы профпереподготовки для бухгалтеров на УСН и финансовому менеджменту со скидками до -78%. Выбирайте курс и приступайте к обучению!

КоАП РФ

Штрафы за неуведомление о начале предпринимательской деятельности вырастут в два раза

Роспотребнадзор хочет, чтобы предприниматели чаще сообщали ведомству о начале деятельности. Штрафы за неуведомление для юридических лиц могут вырасти до 48 тысяч рублей.

МИР

Карты «Мир» начали принимать в Мьянме

Пока что платежная система «Мир» в Мьянме работает только в некоторых ресторанах и торговых центрах.

Бухгалтерский учет

Бухучет для начинающих: рассказываем о дебетах, кредитах и первичке простым языком

Как устроена профессия бухгалтера, с какими задачами он работает и что означают все эти странные сокращения (НДС, ПСН, ЕСН и др.) — разбираемся в основах бухгалтерии.

Иллюстрация: Вера Ревина /Клерк.ру

Раздельный учет по госконтрактам исполнителей: зачем это нужно и как избежать штрафов

Минфин предложил внести изменения в Кодекс об административных правонарушениях (КоАП), которые предусматривают введение санкций за несоблюдение правил ведения раздельного учета при исполнении госконтрактов.

Раздельный учет по госконтрактам исполнителей: зачем это нужно и как избежать штрафов

Роструд: из основных работников в совместители можно перейти только через увольнение

Устроиться на работу по совместительству, не имея основной, нельзя. Даже если это временная работа на 0,5 ставки и позиционируется как подработка.

Ипотека

Ипотека на индивидуальное жилищное строительство достигла рекордных 385 млрд рублей

Построить дом по собственному проекту в три раза дешевле, чем приобрести квартиру в крупном городе.

Ведение бизнеса

Как продавать товары за границу из России: интернет-магазин или маркетплейс

​​Многие предприниматели рассматривают выход на зарубежный рынок для расширения своего бизнеса. Такой шаг позволяет привлечь новых клиентов, увеличить прибыль, сформировать новые бизнес-связи за счет экспорта товаров за границу.

Как продавать товары за границу из России: интернет-магазин или маркетплейс

Налоговики активно ищут нарушителей среди продавцов маркетплейсов

На систематической основе налоговики будут вести выборочный контроль за уплатой налогов продавцами маркетплейсов.

Чек-лист налоговых рисков 2024 и как их минимизировать

По данным ФНС число проверок бизнеса снижается, но при этом растет их эффективность. На выездную проверку одной организации в 2023 году в целом по России налоговые доначисления составили 63 млн руб. (в 2022 году — 49 млн руб.). Если проверка началась, то, скорее всего, она окончится добровольной доплатой или доначислениями. Но лучше повода для нее не давать.

Чек-лист налоговых рисков 2024 и как их минимизировать

Для расчета налога на имущество учитывают обесценение и изменения справедливой стоимости ОС

Учет основных средств в бухучет идет по ФСБУ 6/2020, МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Интересные материалы

👎 Освобожденных от НДС упрощенцев не освободили от счетов-фактур

Если доход за предыдущий год не превышает 60 млн рублей, в текущем году при УСН будет освобождение от НДС по статье 145 НК.

9