Как изменения в свидетельстве на землю влияют на расчет земельного налога?

Вполне может получиться так, что в середине года руководство принесет вам новое свидетельство о праве собственности на земельный участок. Оказывается, изменилась информация о земельном участке: уточнены его границы, изменена категория земли и (или) вид разрешенного использования, поэтому и было получено новое свидетельство. Как это повлияет на расчет земельного налога в текущем и следующем годах?

Что бухгалтеру смотреть в новом свидетельстве

Итак, на руках у вас новое свидетельство на землю. Посмотрите в нем в графу сведений об объекте права (см. следующую страницу).

Возможно, что у вас <1>:

- произошел перевод земельного участка из одной категории в другую;

- изменился вид разрешенного использования земельного участка;

- изменилась площадь земельного участка при упорядочении его границы (без формирования нового земельного участка).

В таком случае могла измениться кадастровая стоимость земельного участка или ставка земельного налога.

С какого момента считать земельный налог по-новому

Некоторые бухгалтеры считают, что по данным нового свидетельства нужно уплачивать налог на землю уже с момента регистрации изменений. Ведь в НК РФ такая возможность предусмотрена в отношении земельного участка, образованного в течение года <2>. Но это заблуждение. В нашем случае речь идет об уже существующем земельном участке, сформированном на 1 января.

Таким образом, после получения нового свидетельства при расчете налога вы продолжаете использовать кадастровую стоимость, определенную на 1 января текущего года <3>.

А как быть, если изменилась еще и ставка? Применять ли новую ставку уже в этом году?

Минфин считает, что нет <4>. Ставка зависит от категории земли и вида разрешенного использования. От этих же категорий зависит и кадастровая стоимость, то есть налоговая база. А раз базу мы всегда определяем на начало года, то и ставку должны выбрать установленную на начало года.

Новую величину налоговой базы и/или новую ставку по налогу нужно применять при исчислении земельного налога только в следующем году <5>. Суды с таким подходом согласны <6>.

Таким образом, при получении нового свидетельства вам можно не беспокоиться до конца года. А вот в I квартале следующего года проверьте еще раз кадастровую стоимость земли по состоянию на 1 января <7>.

Как узнать кадастровую стоимость

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно следующим образом <8>:

<или> обратившись в территориальный орган Росреестра по месту нахождения земельного участка с письменным запросом. Ответ должен быть готов в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения вашего запроса <9>.

Примечание. Бланк запроса можно взять в территориальном органе Росреестра или найти на сайте http://rosreestr.ru, раздел "Бланки и документы", подраздел "Бланки" -> "Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

<или> посмотрев эту информацию на официальном сайте Росреестра онлайн <10>: http://rosreestr.ru, раздел "Публичная кадастровая карта". Правда, в настоящее время этот раздел сайта функционирует в экспериментальном режиме. В связи с этим сведения могут быть неточными. Поэтому лучше пока обращаться непосредственно в территориальный орган Росреестра.

* * *

После получения нового свидетельства на землю показатели для расчета земельного налога могут как уменьшиться, так и увеличиться. Но в расчете земельного налога в текущем году ничего не меняется. Продолжайте рассчитывать налог по-прежнему. Новые показатели, определенные на основании нового свидетельства, пригодятся для расчета налога лишь за следующий год. И, кстати, сообщать в свою налоговую инспекцию о получении нового свидетельства вам не нужно. Эти сведения должны представить налоговикам территориальные органы Росреестра <11>.

--------------------------------

<1> п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила); Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков... утв. Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222

<2> п. 1 ст. 391 НК РФ

<3> п. 1 ст. 393 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81

<4> Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81

<5> Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91, от 18.08.2010 N 03-05-05-02/66

<6> Постановления ФАС СЗО от 31.10.2007 N Ф04-7599/2007(39739-А46-26); ФАС ПО от 12.10.2010 N А06-8153/2009

<7> п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ; п. 3 Правил

<8> п. 14 ст. 396 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 07.02. 2008 N 52 (далее - Постановление N 52); ч. 7 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"; п. 2 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 N 75 (далее - Порядок N 75)

<9> п. 41 Порядка N 75

<10> п. 2 Постановления N 52

<11> пп. 11, 12 ст. 396 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N04, 2011