Если предприятие выкупает собственные акции без намерения их продать, но в итоге все-таки реализует, то полученные доходы не увеличивают налоговую базу по ЕСХН. К такому выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2011 г. № А32-18831/2010.
Суть дела
Предприятие, применяющее ЕСХН, выкупило у акционеров собственные акции. Причем расходы на их приобретение не учитывались при расчете ЕСХН, так как дальнейшая продажа акций не предусматривалась. Но затем акции были все-таки реализованы. При этом выручку от приобретения акций предприятие не включило в состав доходов, учитываемых при расчете ЕСХН.
При камеральной проверке налоговые инспекторы предъявили предприятию претензии. В частности, их не устроило, что предприятие исключило из налогооблагаемой базы доход от продажи акций. Они предложили организации подать уточненную декларацию, увеличив тем самым налоговую базу по ЕСХН на сумму полученного дохода от продажи акций. И соответственно, снизить убыток за проверяемый период. Организация с этим не согласилась и обратилась в арбитражный суд.
При камеральной проверке налоговые инспекторы предъявили предприятию претензии. В частности, их не устроило, что предприятие исключило из налогооблагаемой базы доход от продажи акций. Они предложили организации подать уточненную декларацию, увеличив тем самым налоговую базу по ЕСХН на сумму полученного дохода от продажи акций. И соответственно, снизить убыток за проверяемый период. Организация с этим не согласилась и обратилась в арбитражный суд.
Решение суда
Арбитры поддержали предприятие. Аргументы были следующие. Организации, применяющие ЕСХН, учитывают при расчете единого налога в том числе и внереализационные доходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
К внереализационным относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Предприятие посчитало, что доход от продажи акций является внереализационным, но подпадает под исключение, установленное кодексом. При этом организация сослалась на подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что не учитываются при налогообложении доходы в виде имущества, полученного в качестве взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Изначально организация не планировала продавать акции. Поэтому в бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные у акционеров, были учтены на сче- те 81 «Собственные акции (доли)», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Расходы на приобретение акций при расчете ЕСХН не были учтены. Ведь предприятия не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу на расходы по приобретению акций без цели дальнейшей продажи. Такого вида расходов статья 346.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает.
Тот факт, что организация в итоге реализовала акции, в данном случае роли не играет. Ведь для целей налогового учета важно намерение получить экономический эффект от предпринимательской деятельности, а не конечный результат. Такое разъяснение дано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Следовательно, организация получила внереализационный доход, который не учитывается в целях налогообложения. А значит, требования налоговиков предприятие может не выполнять.
К внереализационным относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Предприятие посчитало, что доход от продажи акций является внереализационным, но подпадает под исключение, установленное кодексом. При этом организация сослалась на подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что не учитываются при налогообложении доходы в виде имущества, полученного в качестве взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Изначально организация не планировала продавать акции. Поэтому в бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные у акционеров, были учтены на сче- те 81 «Собственные акции (доли)», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Расходы на приобретение акций при расчете ЕСХН не были учтены. Ведь предприятия не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу на расходы по приобретению акций без цели дальнейшей продажи. Такого вида расходов статья 346.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает.
Тот факт, что организация в итоге реализовала акции, в данном случае роли не играет. Ведь для целей налогового учета важно намерение получить экономический эффект от предпринимательской деятельности, а не конечный результат. Такое разъяснение дано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Следовательно, организация получила внереализационный доход, который не учитывается в целях налогообложения. А значит, требования налоговиков предприятие может не выполнять.
Выводы
Как показывает практика, налоговики нередко настаивают, чтобы выручка от продажи имущества включалась в общий доход от реализации при определении права на уплату ЕСХН. Аргументы у инспекторов такие. Плательщиками единого сельхозналога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями. А как следует из пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, к ним относятся организации (предприниматели), производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Необходимое условие – доля доходов от сельхоздеятельности в общем объеме доходов должна составлять не менее 70 процентов.
При исчислении ЕСХН сельхозпредприятия учитывают доходы от реализации (они определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (они определяются согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ). Основание – пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущество и имущественные права.
Таким образом, налоговики склонны считать, что выручка от реализации основных средств и материалов и иного имущества также включается в общий доход от реализации. Об этом сказано в письме ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@.
Однако в рассматриваемой ситуации организация не планировала продавать акции. И следовательно, не учитывала расходы на их приобретение в целях ЕСХН.
Поэтому оснований увеличивать налоговую базу на доходы, полученные от продажи акций, нет.
При исчислении ЕСХН сельхозпредприятия учитывают доходы от реализации (они определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (они определяются согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ). Основание – пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущество и имущественные права.
Таким образом, налоговики склонны считать, что выручка от реализации основных средств и материалов и иного имущества также включается в общий доход от реализации. Об этом сказано в письме ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@.
Однако в рассматриваемой ситуации организация не планировала продавать акции. И следовательно, не учитывала расходы на их приобретение в целях ЕСХН.
Поэтому оснований увеличивать налоговую базу на доходы, полученные от продажи акций, нет.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №4, апрель 2011 г.
Начать дискуссию