Не позднее 25 апреля в бюджет необходимо перечислить единый налог на вмененный доход за I квартал. Причем налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных больничных. Финансисты разъяснили некоторые особенности такого расчета. Об этом и поговорим…
Общие правила исчисления ЕНВД
Сначала напомним общий порядок расчета единого налога.
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по такой формуле:
НБ = БД Ч (ФП1 + ФП2 + ФП3) Ч К1 Ч К2,
где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).
Дополнительно отметим, что на 2011 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно.
Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).
НБ = БД Ч (ФП1 + ФП2 + ФП3) Ч К1 Ч К2,
где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).
Дополнительно отметим, что на 2011 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно.
Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).
СУММУ НАЛОГА МОЖНО УМЕНЬШИТЬ
Рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:
– обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);
– пособия по временной нетрудоспособности.
Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.
Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.
Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3.
Заметьте: доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника в расчете не отражаются. Поскольку эти суммы пособием не являются.
– обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);
– пособия по временной нетрудоспособности.
Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.
Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.
Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3.
Заметьте: доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника в расчете не отражаются. Поскольку эти суммы пособием не являются.
>|С этого года работодатель оплачивает работнику три первых дня его временной нетрудоспособности. За счет средств ФСС России покрываются пособия начиная с четвертого дня болезни (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ).|<
В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.
Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:
– они начислены за тот же период, что и единый налог;
– взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.
Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52.
Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.
Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль.
В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.
Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:
– они начислены за тот же период, что и единый налог;
– взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.
Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52.
Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.
Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль.
>|Налоговые инспекции не контролируют правильность начисления и уплаты страховых взносов. Поэтому фирма не обязана подтверждать факт их перечисления, а инспекция не вправе требовать копии платежек на уплату взносов и отказывать в приеме деклараций (письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575@).|<
Далее, уплатив взносы за март (в апреле), компания подает в инспекцию «уточненку» за I квартал. В ней сумма налога будет меньше той, что отражена в первоначальной декларации (на сумму фактически уплаченных в апреле взносов за март).
Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.
Далее, уплатив взносы за март (в апреле), компания подает в инспекцию «уточненку» за I квартал. В ней сумма налога будет меньше той, что отражена в первоначальной декларации (на сумму фактически уплаченных в апреле взносов за март).
Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.
Совмещение «вмененки» с иными режимами
В данной ситуации единый налог на вмененный доход уменьшают не все больничные и взносы, а только те из них, которые начислены в отношении работников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе. А также с выплат административно-управленческому персоналу, участвующему одновременно в нескольких видах деятельности, – но в особом порядке. Так, пособия и взносы с выплат административным специалистам нужно распределять по видам деятельности. Чиновники рекомендуют делать это пропорционально доле доходов, полученных в рамках того или иного режима, в общей сумме доходов торговой фирмы (письма Минфина России от 
17 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/22, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3).
Отметим, что методика расчета такой пропорции законодательно не установлена. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для расчета пропорции целесообразно использовать суммы доходов за каждый налоговый период по «вмененному» налогу (квартал), а не нарастающим итогом с начала года.
Например, при исчислении суммы взносов (пособий), уменьшающих «вмененный» налог за I квартал, использовать показатели доходов, полученных в I квартале; за II квартал – показатели доходов, полученных во II квартале (а не за полугодие), и т. п.
Кроме того, с точки зрения Минфина России, в расчет подобной пропорции (в аналогичных ситуациях) следует включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (см., например, письмо от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121). При этом предложен следующий порядок (несмотря на то что эти разъяснения посвящены распределению расходов при совмещении «вмененки» и упрощенной системы, они применимы и в случае совмещения ЕНВД и общего режима).
Доходы, полученные от деятельности на общем режиме (или на упрощенной системе), включаются в расчет так. Учитываются выручка от реализации, определенная в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, установленные по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. А доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, во внимание не принимаются. Причем если речь идет о совмещении «вмененки» и «упрощенки», то доходы по видам деятельности определяются с применением кассового метода, то есть в расчете участвуют только оплаченные поступления. Доходы, полученные от деятельности на «вмененке», исчисляются по данным бухучета. Но также с учетом положений статей 249–251 Налогового кодекса РФ.
Пример.
ООО «Сатурн» занимается розничной (через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м) и оптовой торговлей. В городе, где работает фирма, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовой торговле компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы».
Выручка компании за I квартал 2011 года (оплаченная) составила 6 000 000 руб., в том числе:
– 3 600 000 руб. – от оптовой торговли (по данным налогового учета);
– 2 400 000 руб. – от розничной торговли (по данным бухгалтерского учета).
Таким образом, доля выручки от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
– 60 процентов (3 600 000 руб. : 6 000 000 руб. Ч 100) – по оптовой торговле;
– 40 процентов (100 – 60) – по розничной торговле.
Предположим, что иных доходов в I квартале фирма не получала и больничные пособия не выплачивала.
В I квартале 2011 года выплаты работникам составили:
– 150 000 руб. (50 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата, начисленная бухгалтеру Львовой (занята в обеих сферах деятельности);
– 105 000 руб. (35 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата кладовщика Кондратьева (работает в оптовой торговле);
– 60 000 руб. (20 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата продавца Ивановой (задействована в розничной торговле).
За I квартал начислены следующие суммы обязательных страховых взносов:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 51 000 руб. (150 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 300 руб. (150 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат бухгалтеру Львовой;
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 35 700 руб. (105 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 210 руб. (105 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат кладовщику Кондратьеву;
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 20 400 руб. (60 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 120 руб. (60 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат продавцу Ивановой.
17 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/22, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3).Отметим, что методика расчета такой пропорции законодательно не установлена. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для расчета пропорции целесообразно использовать суммы доходов за каждый налоговый период по «вмененному» налогу (квартал), а не нарастающим итогом с начала года.
Например, при исчислении суммы взносов (пособий), уменьшающих «вмененный» налог за I квартал, использовать показатели доходов, полученных в I квартале; за II квартал – показатели доходов, полученных во II квартале (а не за полугодие), и т. п.
Кроме того, с точки зрения Минфина России, в расчет подобной пропорции (в аналогичных ситуациях) следует включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (см., например, письмо от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121). При этом предложен следующий порядок (несмотря на то что эти разъяснения посвящены распределению расходов при совмещении «вмененки» и упрощенной системы, они применимы и в случае совмещения ЕНВД и общего режима).
Доходы, полученные от деятельности на общем режиме (или на упрощенной системе), включаются в расчет так. Учитываются выручка от реализации, определенная в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, установленные по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. А доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, во внимание не принимаются. Причем если речь идет о совмещении «вмененки» и «упрощенки», то доходы по видам деятельности определяются с применением кассового метода, то есть в расчете участвуют только оплаченные поступления. Доходы, полученные от деятельности на «вмененке», исчисляются по данным бухучета. Но также с учетом положений статей 249–251 Налогового кодекса РФ.
Пример.
ООО «Сатурн» занимается розничной (через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м) и оптовой торговлей. В городе, где работает фирма, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовой торговле компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы».
Выручка компании за I квартал 2011 года (оплаченная) составила 6 000 000 руб., в том числе:
– 3 600 000 руб. – от оптовой торговли (по данным налогового учета);
– 2 400 000 руб. – от розничной торговли (по данным бухгалтерского учета).
Таким образом, доля выручки от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
– 60 процентов (3 600 000 руб. : 6 000 000 руб. Ч 100) – по оптовой торговле;
– 40 процентов (100 – 60) – по розничной торговле.
Предположим, что иных доходов в I квартале фирма не получала и больничные пособия не выплачивала.
В I квартале 2011 года выплаты работникам составили:
– 150 000 руб. (50 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата, начисленная бухгалтеру Львовой (занята в обеих сферах деятельности);
– 105 000 руб. (35 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата кладовщика Кондратьева (работает в оптовой торговле);
– 60 000 руб. (20 000 руб/мес. Ч 3 мес.) – зарплата продавца Ивановой (задействована в розничной торговле).
За I квартал начислены следующие суммы обязательных страховых взносов:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 51 000 руб. (150 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 300 руб. (150 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат бухгалтеру Львовой;
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 35 700 руб. (105 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 210 руб. (105 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат кладовщику Кондратьеву;
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в размере 20 400 руб. (60 000 руб. Ч 34%) и взносы на травматизм в сумме 120 руб. (60 000 руб. Ч 0,2%) – с выплат продавцу Ивановой.
>|С этого года фирмы на спецрежимах исчисляют страховые взносы по общеустановленным ставкам (общий тариф составляет 34%). Торговля отнесена к 1-му классу профессионального риска, поэтому тариф взносов на травматизм равен 0,2 процента.|<
Допустим, что все взносы за I квартал (за январь, февраль и март) были уплачены до подачи декларации по ЕНВД за I квартал. Таким образом, в уменьшение единого налога на вмененный доход принимается следующая сумма:
20 400 руб. + 120 руб. + (51 000 руб. +300 руб.) x 40% = 41 040 руб.
А при расчете «упрощенного» налога за I квартал учитывается сумма:
35 700 руб. + 210 руб. + (51 000 руб. + 300 руб.) x 60% = 66 690 руб.
Допустим, что все взносы за I квартал (за январь, февраль и март) были уплачены до подачи декларации по ЕНВД за I квартал. Таким образом, в уменьшение единого налога на вмененный доход принимается следующая сумма:
20 400 руб. + 120 руб. + (51 000 руб. +300 руб.) x 40% = 41 040 руб.
А при расчете «упрощенного» налога за I квартал учитывается сумма:
35 700 руб. + 210 руб. + (51 000 руб. + 300 руб.) x 60% = 66 690 руб.
«Вмененная» деятельность на разных территориях
Торговая фирма может вести деятельность (например, продавать товары в розницу) через подразделения (магазины), которые находятся в разных муниципальных образованиях.
В данной ситуации порядок расчета налога зависит от того, подведомственны эти территории одной налоговой инспекции или нескольким.
В данной ситуации порядок расчета налога зависит от того, подведомственны эти территории одной налоговой инспекции или нескольким.
НЕСКОЛЬКО НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ
В этом случае торговая компания должна быть зарегистрирована в качестве плательщика «вмененного» налога в каждой из инспекций. Соответственно «вмененный» налог исчисляется и уплачивается отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. Основание – пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-11/35. Исключение из данного правила – развозная и разносная торговля. Этот вид бизнеса регистрировать по каждому месту ведения деятельности не нужно. Всю сумму налога необходимо перечислять по местонахождению головного отделения организации. В письме Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326 чиновники разъяснили следующее: рассчитывая налог по одному из подразделений (магазинов), бухгалтер учитывает взносы с выплат только тем работникам, которые непосредственно заняты в данной торговой точке. Кроме того, в расчет должны включаться и взносы с выплат административно-управленческому персоналу торговой сети. Их надо распределить между подразделениями. Финансисты рекомендуют делать это пропорционально доле доходов от реализации товаров в каждом муниципальном образовании в общей сумме выручки компании. Такие же правила действуют и в отношении больничных пособий.
Получается, в данном случае порядок распределения взносов (пособий) аналогичен тому, который применяется при совмещении режимов.
Но заметьте: из разъяснений финансистов следует, что в рассматриваемой ситуации при расчете пропорции учитываются только доходы от реализации, то есть внереализационные доходы во внимание не принимаются.
Получается, в данном случае порядок распределения взносов (пособий) аналогичен тому, который применяется при совмещении режимов.
Но заметьте: из разъяснений финансистов следует, что в рассматриваемой ситуации при расчете пропорции учитываются только доходы от реализации, то есть внереализационные доходы во внимание не принимаются.
ТЕРРИТОРИИ ПОДВЕДОМСТВЕННЫ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИИ
Тогда порядок действий такой. Сначала рассчитывают общую сумму ЕНВД (за вычетом страховых взносов и больничных пособий) по всем территориальным подразделениям.
Затем определяют долю налоговой базы по каждому муниципальному образованию в суммарной налоговой базе по всем подразделениям.
Эту долю умножают на общую сумму налога – так определяют сумму ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по конкретному муниципальному образованию.
Соответственно налог перечисляют отдельными платежными поручениями по каждой территории (поскольку каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО).
Важно запомнить
Рассчитанную сумму единого налога уменьшают уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности. В случае если фирма совмещает «вмененку» с иными налоговыми режимами (или ведет «вмененную» деятельность на нескольких территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям), суммы пособий и взносов следует распределять по видам деятельности (торговым точкам).
Затем определяют долю налоговой базы по каждому муниципальному образованию в суммарной налоговой базе по всем подразделениям.
Эту долю умножают на общую сумму налога – так определяют сумму ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по конкретному муниципальному образованию.
Соответственно налог перечисляют отдельными платежными поручениями по каждой территории (поскольку каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО).
Важно запомнить
Рассчитанную сумму единого налога уменьшают уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности. В случае если фирма совмещает «вмененку» с иными налоговыми режимами (или ведет «вмененную» деятельность на нескольких территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям), суммы пособий и взносов следует распределять по видам деятельности (торговым точкам).
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №4, апрель 2011 г.
Комментарии
1хорошая статья