Вопрос от читателя Клерк.Ру Александра (г. Челябинск)
Предприятие на УСН (15%) в мае 2008 года приобрело в лизинг на 2 года автомобиль, который учитывался на балансе лизингодателя. Выкупная стоимость – 1 000 руб. В расходы ставились суммы лизинговых платежей. В июне 2010 года после полной оплаты автомобиль был реализован учредителю в качестве выплаты дивидендов.
Вопрос: При продаже этого автомобиля, не возникнет ли у предприятия обязанности по применению абзаца 14 п.3 ст.346.16 НК РФ, ведь прошло менее 3 лет? Если да, то какую стоимость надо брать: стоимость приобретения или выкупную стоимость?
В случае продажи объекта основных средств, приобретенного по договору лизинга, к признанным ранее налогоплательщиком расходам в виде лизинговых платежей нормы абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК (о необходимости пересчета налоговой базы по единому налогу за предшествовавший период) не применяются, поскольку в указанной норме речь идет о расходах на приобретение.
Наряду с этим, лизинговые платежи расходами на приобретение основных средств не являются, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В данную сумму входят следующие составляющие:
1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
2) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
3) доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю), именно выкупная стоимость является расходами лизингополучателя на приобретение объекта основных средств.
Кроме того, отметим, что лизинговые платежи и расходы на приобретение основных средств в перечне расходов, признаваемых при исчислении единого налога в п. 1 ст. 346.16 НК, поименованы в составе расходов обособленно (пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК, соответственно).
Таким образом, в силу требований абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК в результате продажи автомобиля до истечения 3-х лет с момента признания расходов на его приобретение в размере выкупной стоимости пересчитать налоговую базу следует лишь в отношении выкупной стоимости автомобиля. Но поскольку в рассматриваемой ситуации выкупная стоимость составляет менее 20 000 руб., автомобиль амортизируемым имуществом не признается и учитывается в составе материальных затрат на дату фактической оплаты на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию