Бухучет торгового оборудования: правила изменились

28 марта был опубликован приказ Минфина России, которым внесен ряд изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Причем поправки действуют с отчетности 2011 года, то есть изменения торговым фирмам необходимо учесть уже при составлении промежуточной отчетности. В первую очередь это касается правил учета основных средств.

Что изменилось

Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Но, поскольку он был опубликован 28 марта 2011 года, изменения в учетной политике и в самом учете нужно отразить после его публикации. Приказом № 186н внесены изменения сразу в восемь нормативных актов по бухучету. Однако большинство поправок носит в основном технический характер, так как они привели нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н; далее – Положение) в соответствие с другими нормативными актами по бухучету.

Кроме того, скорректированные нормы теперь отвечают содержанию новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Что касается кардинальных изменений, то они связаны главным образом с учетом основных средств.

Лимит стоимости активов увеличен. Последствия

Теперь все торговое оборудование стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а включать в состав материально-производственных запасов и списывать на расходы единовременно (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Заметьте: это право, а не обязанность торговой компании. Воспользоваться им или нет, она решает самостоятельно. Однако принятие такого решения имеет два однозначно положительных следствия.

Во-первых, использование единого стоимостного порога в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать разниц по ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что значительно облегчит бухгалтерам работу (конечно, если компания применяет это ПБУ). Ведь такой лимит уже действует с 1 января этого года в налоговом учете (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, сама возможность списать объекты стоимостью не более 40 000 руб. на затраты единовременно позволит еще и сэкономить на налоге на имущество, который рассчитывается исходя из стоимости объектов основных средств по данным бухучета.

Изменения в учетной политике

Если лимит в бухучете решено увеличить, надо внести изменения в учетную политику на текущий год (п. 10, 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Поскольку поправки в ПБУ 6/01 внесены задним числом, в приказе об изменении нужно зафиксировать, что такой порядок применяется именно с 1 января 2011 года.

Например, в тексте приказа написать: «Изложить пункт ___ Учетной политики для целей бухгалтерского учета в следующей редакции: “Активы, соответствующие критериям для принятия их к учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются в расходы единовременно на дату их ввода в эксплуатацию”». Также в приказе можно указать: «Новую редакцию учетной политики для целей бухгалтерского учета применять с 1 января 2011 года». (С основными изменениями в правилах бухгалтерского учета, которые актуальны для торговых фирм, вы можете ознакомиться

ЗДЕСЬ).

Внесение исправлений в учет

Итак, торговая фирма внесла изменения в учетную политику. Теперь возникает вопрос, как быть с активами стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., которые в текущем году до вступления поправок в силу были учтены на счете 01, а амортизация по ним – на счете 02.

По мнению автора, здесь следует применить правило, которое сформулировали чиновники, правда, для изменений стоимостного лимита в налоговом учете (письмо Минфина России от 3 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/767). А именно: приобретенное торговой организацией имущество учитывается по тем правилам, которые действовали на момент ввода объекта в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета это будет момент принятия актива на баланс в качестве объекта основных средств.

Таким образом, стоимость имущества, учтенного на счете 01:

– в декабре 2010 года и раньше – погашается путем начисления амортизации;

– после 1 января 2011 года включительно – списывается на расходы единовременно.

В бухгалтерском учете нужно сделать соответствующие корректировки (сторнирующие записи).

Пример 1.
ООО «Сказка» в январе 2011 года приобрело и ввело в эксплуатацию холодильник-прилавок по цене 37 760 руб. (включая НДС – 5760 руб.).

Согласно учетной политике, для целей бухучета организация использует ту же классификацию, что и для налогового учета. Холодильник-прилавок относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно). >|Торговое оборудование относится к четвертой амортизационной группе (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).|<

Организацией был установлен срок полезного использования актива – пять лет и четыре месяца (64 мес.). Бухгалтер ООО «Сказка» сделал следующие проводки.

В январе 2011 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 32 000 руб. (37 760 – 5760) – приобретен холодильник;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5760 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенному активу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 5760 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 32 000 руб. – учтен в составе основных средств холодильник.

В феврале 2011 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

– 500 руб. (32 000 руб. : 64 мес.) – начислена амортизация по холодильнику за февраль 2011 года.

В марте 2011 года (по дате приказа о внесении изменений в учетную политику на 2011 год на основании бухгалтерской справки):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 01

– 32 000 руб. – холодильник учтен в составе материально-производственных запасов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

– 500 руб.– сторнирована амортизация, начисленная по холодильнику за февраль;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 32 000 руб. – списана в расходы стоимость холодильника (одновременно он отражен на забалансовом счете).

Налог на имущество

Если в начале года в составе основных средств были учтены активы, которые по новым правилам торговая фирма признает «малоценкой» (и списывает на расходы единовременно), то результат сделанных корректировок следует учесть и при расчете налога на имущество. Напомним, что он исчисляется по данным бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

То есть при определении остаточной стоимости объектов основных средств на 1 февраля, 1 марта и т. д. активы с первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно учитывать не нужно. А сам расчет суммы налога на имущество целесообразно оформить бухгалтерской справкой.

Новые правила переоценки

Торговые компании, как и другие коммерческие организации, вправе переоценивать объекты основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Однако, приняв решение о переоценке, ее необходимо выполнять регулярно.

Что касается периодичности такой оценки, то здесь есть лишь одно ограничение: ее осуществляют не чаще одного раза в год. То есть она может быть как ежегодной, так и проводимой, скажем, раз в пять лет – действующие нормы этого не запрещают. Главное, чтобы ее периодичность была закреплена в учетной политике.

Начиная с 2011 года проводить переоценку и отражать ее результаты нужно на конец текущего года, а не на начало следующего (п. 49 Положения, п. 15 ПБУ 6/01). А как быть, если торговая организация уже сделала переоценку по состоянию на 1 января 2011 года? По мнению автора, такая переоценка вполне оправданна – на то были законные основания. Ведь компания руководствовалась действовавшими на тот момент нормами и фактически проведение переоценки на 1 января 2011 года было переоценкой на конец 2010 года.

Необходимость отражать результаты переоценки на 1 января прибавляло работы бухгалтерам: данные по итогам предыдущего года отличались от входных данных текущего года, что требовало обязательного раскрытия в пояснительной записке. Сейчас же ситуация упростится, поскольку в этом году при составлении отчетности по формам, утвержденным приказом № 66н, входное сальдо указывают по состоянию на 31 декабря 2010 года. То есть результаты переоценки, выполненной в январе, будут отражены только на конец каждого отчетного периода текущего года.

>|По разъяснению финансистов, промежуточную отчетность в 2011 году нужно представлять по тем же формам, что и годовую. То есть по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Это следует из письма от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.|<

Итак, с датой проведения переоценки мы разобрались. А вот новый порядок отражения ее результатов на счетах бухучета придется применять уже сейчас.

По-прежнему результаты переоценки нужно отражать обособленно. Но вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Дооценка, как и ранее, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». А вот сумма уценки учитывается уже как прочие расходы по дебету счета 91.

Пример 2.
Согласно учетной политике ООО «Гранд», объекты основных средств, которые относятся к группе «Транспортные средства», подлежат переоценке ежегодно. >|Группы однородных объектов основных средств организации определяют самостоятельно. Например, можно предусмотреть такие группы: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, измерительные приборы и т. п. (п. 3, 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).|<

По результатам предыдущих переоценок автомобиль был дооценен на 15 000 руб. (амортизация увеличена на 2500 руб.). В результате последней переоценки на 1 января 2011 года автомобиль уценили на 20 000 руб. (амортизация уменьшена на 4000 руб.).

С учетом новых правил бугалтер составил такие записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01

– 15 000 руб. – уменьшен добавочный капитал на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 5000 руб. (20 000 – 15 000) – учтена разница в сумме превышения текущей уценки над предыдущей дооценкой;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83

– 2500 руб. – увеличен добавочный капитал на сумму амортизации, приходящейся на предыдущую дооценку;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91

– 1500 руб. (4000 – 2500) – учтена разница в суммах амортизации по текущей уценке и предыдущей дооценке.

А имеет ли право торговая организация переоценить объекты основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года? Да, полное, ведь приказ № 186н это позволяет (при соблюдении установленной периодичности проведения переоценки).

В заключение отметим, что начиная с 2011 года земельные участки и другие объекты природопользования также можно переоценивать. Раньше это не позволяла сделать норма пункта 43 Методических указаний по бухучету основных средств, но теперь она исключена (подп. 4 п. 7 приложения к приказу № 186н).

Важно запомнить

С 2011 года активы стоимостью менее 40 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы при передаче в эксплуатацию. Переоценку основных средств теперь проводят и отражают на конец года.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №5, май 2011 г.