Что изменилось в отчетности по НДФЛ?

Т. А. МАСЛОВА, эксперт «ПБУ»

«Приказ МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686
Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год»

Налоговое ведомство в очередной раз поменяло формы отчетности по налогу на доходы физических лиц. На сей раз изменения затронули налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год (форма № 1-НДФЛ; далее – Карточка), а также Справку о доходах физического лица за 2002 год (форма № 2-НДФЛ; далее – Справка).

Организации и предприниматели, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам, должны отчитаться по новым формам за 2002 год в срок до 1 апреля 2003 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Документы нужно представить в налоговые инспекции по месту своего учета.

Как же изменился состав сведений, которые нужно отразить в этих документах?

Характеристика карточки и справки

Карточка является первичным документом налогового учета по НДФЛ. В ней налоговые агенты учитывают персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующие сведения:

- доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результаты перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Карточка состоит из девяти разделов. В прежней форме карточки было восемь разделов и справочная информация о результатах пересчета налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном периоде. Теперь справочной информации придан статус раздела.

Карточка должна быть заполнена на каждое лицо, получившее доход, облагаемый НДФЛ. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, получившие доход от продажи налоговому агенту товаров (работ, услуг). Если предприниматель предъявил документы, подтверждающие его регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, то вести учет полученных им доходов организации не нужно (п. 2 ст. 230).

В часть разделов Карточки внесены изменения, затрагивающие структуру и состав представляемой в ней информации. А по некоторым разделам изменились требования к порядку заполнения сведений.

Справка используется налоговыми агентами в следующих случаях:

- при подаче в налоговые инспекции сведений о доходах физических лиц за 2002 год;

- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных в 2002 году, и суммах удержанного с этих доходов налога;

- при сообщении в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Как и раньше, Справки подаются в налоговые инспекции на бумажных или магнитных носителях.

Суть изменений

Сразу отметим, что наиболее значительные структурные изменения внесены именно в Справку. Прежняя форма Справки содержала два листа и включала в себя помимо сведений о доходах физического лица (лист 1), еще и данные о ЕСН (лист 2). Теперь сведения о ЕСН из Справки исключены.

Что же касается Карточки, то она изменилась незначительно. В основном уточнения внесены в структуру двух разделов:

– раздела 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)»;

– раздела 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%».

Внесенные поправки обусловлены изменениями норм главы 23 НК, регулирующих налогообложение дивидендов и выигрышей в 2002 году.

Раздел 4

Этот раздел Карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Структура этого раздела в прежней форме не соответствовала положениям НК РФ.

Напомним, что в 2001 году в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 214 НК РФ полученная акционером сумма дивидендов облагалась налогом по ставке 30%, но при этом принималась к зачету сумма налога, уплаченная по ставке 35% самим акционерным обществом в виде налога на прибыль, явившуюся источником выплаты дивидендов. Поэтому в прежней форме Карточки в числе показателей указывались: ставка, по которой был уплачен налог на прибыль, распределенную в виде дивидендов; сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица, а также сумма налога, исчисленная по ставке 30% и сумма налога, принимаемая к вычету.

С 1 января 2002 года в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных налоговыми резидентами в виде дивидендов, налоговая ставка установлена 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Если дивиденды были распределены в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом, то налог следовало удержать по ставке 30%. При этом сумма налога в Карточке отражается уже не в разделе 4, а в разделе 3 Карточки.

Сумма налога определяется в порядке, предусмотренном статьями 275 и 214 НК РФ. И основное отличие этого порядка от того, который применялся в 2001 году – отсутствие возможности зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумм налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды. По этой причине из раздела 4 Карточки исключены показатели о ставках налога на прибыль и суммах налога, принимаемых к зачету.

Сумма налога, исчисленного по ставке 6%, должна была удерживаться при каждой выплате дохода от долевого участия. Налог нужно было перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если доход перечислялся со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика, то налог должен был быть уплачен не позже того дня, в котором деньги были перечислены.

Пример 1 АО «Эдельвейс» выплатило акционеру Васильеву А. К., не являющемуся работником общества, дивиденды в июле и декабре 2002 года по 10 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с каждой выплаты дохода в виде дивидендов, составила 600 руб. (10 000 руб. х 6%). Налог был удержан полностью и перечислен в бюджет.

Бухгалтер должен заполнить раздел 4 Карточки так, как показано в примере заполнения

Пример заполнения фрагмента раздела 4 Карточки

Конец примера

Раздел 5

Этот раздел Карточки налоговые агенты заполняют, если в 2002 году они выплачивали физическим лицам следующие доходы:

- любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в соответствии с нормами пункта 2 статьи 224 НК РФ;

- процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Раздел 5 Карточки ведется отдельно по каждому из вышеназванных видов доходов. Поэтому в Карточке должно быть заполнено столько частей этого раздела, сколько видов доходов выплачено.

В прежней форме были перечислены все виды доходов, в том числе и выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей. Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ этот вид доходов исключен из числа объектов налогообложения НДФЛ. А после законодателей и налоговое ведомство скорректировало раздел 5 Карточки. Теперь в нем нет перечня доходов, облагаемых по ставке 35%. Вместо этого налоговый агент должен в первой строке раздела указать соответствующий код дохода, который можно взять из справочника 2 (утв. приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379).

Заполняя раздел в части процентных доходов и материальной выгоды по заемным средствам, важно помнить об изменениях в течение 2002 года ставки рефинансирования Банка России. В период с 1 января по 8 апреля ее значение составляло 25%; с 9 апреля по 6 августа – 23%; с 7 августа по 31 декабря – 21%.

Вместе с тем, материальная выгода за весь период предоставления заемных средств рассчитывается исходя из ставки, действовавшей на дату выдачи займа. При этом датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты процентов за пользование заемными средствами. Тем не менее, налоговая база для дохода в виде материальной выгоды должна определяться не реже одного раза в налоговом периоде.

Пример 2 ООО «Алена» 1 июля 2002 года выдало заем своему работнику в сумме 100 000 руб. под 10% годовых сроком на три года. В соответствии с договором возврат суммы займа, а также уплата процентов по нему производится единовременно по истечении трехлетнего срока. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на 1 июля 2002 года – момент заключения договора – составляла 23 %. Работник выдал организации нотариально удостоверенную доверенность на право участвовать в налоговых правоотношениях в качестве своего уполномоченного представителя.

Хотя уплата процентов в 2002 году не производилась, по состоянию на 31 декабря организация должна была определить материальную выгоду, которая составит 3906,8 руб. (100 000 руб. х (184 дн. : 365 дн.) х (3/4 х 23% - 10%)). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна 1367 руб. (3906,8 руб. х 35%).

В разделе 5 Карточки организация должна отразить по строке 1 код вида дохода – 2610 и сумму дохода – 3906,8 руб. Эту же сумму нужно указать в строке 3 «Налоговая база». Сумму исчисленного налога, равную 1367 руб. надо записать в строку 4. Если организация удержала налог, то эту же сумму нужно указать по строке 5. Если же за работником остался долг, то сумма долга указывается по строке 6.

Конец примера

Следует обратить внимание, что пунктом 3 приказа, которым утверждены формы отчетности по НДФЛ, министерство рекомендовало налоговым агентам сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщиков по доходам за 2002 год. Эти сведения предложено указывать в Справке.

Остальные разделы Карточки практически не изменились по сравнению с ранее действовавшей формой, поэтому затруднений с их заполнением налоговых агентов возникнуть не должно.