В стоимость нематериальных активов, созданных организацией, включаются практически все затраты на их изготовление, в том числе оплата труда работников. Исключение составляют лишь суммы налогов, учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. Страховые взносы с заработной платы работников, принимавших участие в создании нематериальных активов, к налогам не относятся. Значит, их необходимо включать в стоимость нематериальных активов. Об этом Минфин России и сообщил в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 25.03.11 № 03-03-06/1/173)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 25.03.11 № 03-03-06/1/173
Проблема
Комментируемое письмо заинтересует организации, которые создают нематериальные активы самостоятельно, например силами своих сотрудников.
В налоговом учете стоимость таких нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Суммы начисленных налогов в большинстве случаев учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эта же норма обычно применяется для учета расходов на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Если организация создает нематериальный актив самостоятельно, то возникает дилемма, как учитывать в целях налогообложения страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с заработной платы сотрудников, принимающих участие в его создании. Можно ли относить такие затраты к прочим расходам и соответственно учитывать их согласно нормам пункта 2 статьи 318 НК РФ в полном объеме в расходах текущего отчетного (налогового) периода или необходимо включать расходы на страховые взносы в первоначальную стоимость нематериального актива?
В комментируемом письме специалисты главного финансового ведомства пришли к выводу, что затраты на уплату обязательных страховых взносов должны включаться в первоначальную стоимость нематериального актива и учитываться в целях налогообложения по налогу на прибыль через механизм амортизации.
Аргументирует свою позицию Минфин России так. Раз страховые взносы во внебюджетные фонды не относятся к налогам (ст. 13–15 НК РФ), то расходы на них являются затратами, связанными с созданием, изготовлением нематериального актива и включаются в его первоначальную стоимость. Основание – все тот же пункт 3 статьи 257 НК РФ.
По нашему мнению, вывод чиновников соответствует налоговому законодательству. Действительно, страховые взносы во внебюджетные фонды не являются налогами. Более того, эти взносы напрямую связаны с заработной платой, которая в силу пункта 3 статьи 257 НК РФ непосредственно входит в первоначальную стоимость объекта.
Другая сторона вопроса
Мнение, выраженное в комментируемом письме, невыгодно налогоплательщикам. Конечно, лучше учитывать рассматриваемые расходы как косвенные и в полном объеме относить их на расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ), чем отражать в составе расходов посредством начисления амортизации.
В то же время из комментируемого письма можно извлечь и положительный момент.
В бухгалтерском учете расходы на социальные отчисления (взносы во внебюджетные фонды) при создании нематериального актива собственными силами включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (п. 8, 9 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Следуя мнению, выраженному в комментируемом письме, стоимость созданного нематериального актива в налоговом и бухгалтерском учете будет одинакова. Значит, применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» к данным операциям не нужно.
Напомним, что до 1 января 2010 года у организаций, создающих нематериальные активы собственными силами, порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете был различен. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете была меньше, чем в бухгалтерском, на сумму ЕСН*, поэтому в бухгалтерском учете приходилось учитывать возникающие разницы с помощью ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
* См. письма Минфина России от 19.01.06 № 03 - 03 - 04/1/40, от 06.05.05 № 03 - 03 -01-04/ 1/237, УФНС России по г. Москве от 07.04.09 № 16 - 15/033030.
Новация
С 1 января 2011 года в соответствии с Федеральным законом от 28.12.10 № 395 - ФЗ в отношении ряда НМА налогоплательщики получили право самостоятельно определять срок службы. Этот срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Речь идет о таких нематериальных активах, как:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
– исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
– владение ноу - хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Это выгодное налогоплательщикам изменение налогового законодательства позволяет переносить в состав расходов стоимость нематериального актива гораздо быстрее.
Пример
Результат работ, осуществленных в 2011 году сотрудниками опытного производства ОАО «Титан», признан рационализаторским предложением. Сотрудникам опытного производства этой компании в феврале 2011 года выплачена премия в размере 100 000 руб.
Затраты ОАО «Титан» по внедрению рационализаторского предложения в марте 2011 года составили:
– заработная плата сотрудникам – 200 000 руб.;
– начисленные на заработную плату взносы во внебюджетные фонды – 68 000 руб. (тариф страховых взносов – 34%).
– иные расходы (на материалы, услуги сторонних организаций) – 318 000 руб.
Приказом руководителя ОАО «Титан» в отношении рационализаторского предложения в апреле 2011 года был введен режим коммерческой тайны сроком на три года.
Согласно положению о рационализаторских предложениях ОАО «Титан», все созданные сотрудниками результаты интеллектуальной деятельности принадлежат обществу.
В учете ОАО «Титан» могут быть сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 08 Кредит 70
– 100 000 руб. – премия отражена в составе затрат, связанных с созданием нематериального актива;
Дебет 08 Кредит 69
– 34 000 руб. – взносы во внебюджетные фонды с премии отражены в составе затрат, связанных с созданием нематериального актива.
В марте:
Дебет 08 Кредит 70
– 200 000 руб. – заработная плата отражена в составе затрат, связанных с созданием нематериального актива;
Дебет 08 Кредит 69
– 68 000 руб. – взносы во внебюджетные фонды с заработной платы отражены в составе затрат, связанных с созданием нематериального актива;
Дебет 08 Кредит 10, 60, 76
– 318 000 руб. – другие расходы, связанные с внедрением рационализаторского предложения, отражены в составе затрат, связанных с созданием нематериального актива.
В апреле:
Дебет 04 Кредит 08
– 720 000 руб. (100 000 руб. + 34 000 руб. + 200 000 руб. + 68 000 руб. + 318 000 руб.) – рационализаторское предложение (ноу - хау) принято к учету в качестве нематериального актива.
В мае и далее ежемесячно в течение 36 месяцев:
Дебет 20 Кредит 05
– 20 000 руб. (720 000 руб. : 36 мес.) – начислена амортизация по нематериальному активу.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2011 г.
Начать дискуссию