Олег Стоженко, эксперт журнала
У большинства плательщиков вмененного налога сумма, перечисленная в апреле, намного превысила ранее начисляемый ЕНВД 1. И, конечно, появляются мысли, нельзя ли отдать в бюджет поменьше денег? На эту тему мы и решили провести опрос.
Экономия для всех
Общих методов оптимизации ЕНВД почти нет, к ним с натяжкой можно отнести лишь способ компенсации пенсионных платежей. Он основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (ст. 346.32 НК РФ). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза.
ЮРИЙ БИСЕРОВ
НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ:
- Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД - перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины - лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов - 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя зарплату. Ее идеальную сумму узнать несложно, что я покажу на примере магазина с площадью торгового зала 120 кв. м. Ежемесячная базовая доходность составляет 1800 руб. на метр, коэффициент-дефлятор на 2005 год 2-1,104, прочие коэффициенты - 1 (условно). Вмененный налог на месяц равен 35 770 руб. (120 кв. м X 1800 руб/м X 1,104 X 1 X 15%), оптимальные взносы - 17 885 руб. (35 770 руб. X 50%), а зарплата - 127 750 руб. в месяц (17 885 руб. X 100% : 14%) на всех сотрудников. Это предельная величина, которую желательно отражать официально, если часть заработков выдается «вчерную». Взносы с той суммы, что больше 127 750 руб., не уменьшат ЕНВД.
Увеличиваем площадь магазина
Разговор об отдельных отраслях начнем со случаев, когда налог берется с площади торгового зала. Если она больше 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то ЕНВД не взимается. Раньше, перейдя норматив по одному объекту, плательщик освобождался от «вмененного» налога со всей стационарной торговли (письмо МНС России от 20 апреля 2004 г. № 22-1-14/721). Но с 2005 года схема не действует.
АРМЕН ОГАНЕСОВ
ГЛАВНЫЙ ЭКСПЕРТ ИД «ГЛАВБУХ», АВТОР УНИВЕРСАЛЬНОГО СПРАВОЧНИКА «МАЛЫЙ БИЗНЕС: НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ»:
- Сейчас, если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 кв. м, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим - обычная система или «упрощенка». Так указано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05- 02/22. Инспекторы, раньше не признававшие совмещения налогов, теперь согласились с ним (письмо ФНС России от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964@).
Неплохо уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, и это удастся тем, кто расширит торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 кв. м и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь подсобки.
Уменьшаем площадь магазина
Тем, кто не может освободиться от ЕНВД, надо сокращать метраж.
АЛЕКСАНДР ЕЛИН
ДИРЕКТОР КОМПАНИИ «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:
- Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть - для демонстрации товаров, складирования и так далее. Я рекомендую заключать сразу два договора аренды, разделив прочую и торговую площадь, с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение.
То, что налог считается по каждому договору, следует из статьи 346.27 НК РФ, где сказано, что площадь определяется по правоустанавливающим документам. У нас их два. Необходимость раздельного расчета подтверждена в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43.
Дробят помещения не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. Они отгораживают в магазине (к примеру, декоративными решетками или условно-дизайнерской границей) часть торговой площади, на которой будет размещаться товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Это плюс схемы, а теперь о минусах.
АРМЕН ОГАНЕСОВ:
- Инспектор может сказать, что измененный план заверяют в БТИ. Но это не так. Для бюро важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). Таких новшеств нет, когда ставится декоративная решетка (максимум вмешательства!), что легко снять. Кстати, требование об участии БТИ - самоуправство рядовых чиновников. Налоговое ведомство, не настаивая на инвентаризации, предлагает подтверждать метраж планом, схемой помещения, договором аренды (из письма МНС России от 2 марта 2004 г. № 22-2-14/336@).
Лишь в одном случае надо обращаться в БТИ - если требуется госрегистрация аренды. Но она нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется (п. 11 Обзора, прилагаемого к информационному письму Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59). В общем, инвентаризационные проблемы можно обойти. С налоговыми сложнее.
ЮЛИЯ ГЛАДЫШЕВА
ГЛАВНЫЙ АУДИТОР КОМПАНИИ«А.И. АУДИТ-СЕРВИС»:
- Инспекция обратит внимание на резкое снижение площади, и как бы вы не аргументировали свои действия, конфликт с ней практически неизбежен. Чем он закончится, будет зависеть от суммы налога, опытности юриста компании, жадности ревизоров.
Что касается жадности ревизоров, то практика показывает, что они меньше требуют, если у операции есть хоть видимость законности. Так что тем, кто договаривается с чиновниками, подобная схема позволит снизить цену вопроса. Мы вообще считаем ее легальной, а упоминание о взятках - для тех, кто считает этот способ решения проблем более удобным, чем судебный. В судах фирмы и побеждали (постановление ФАС ВСО от 8 января 2002 г. № А33-8244/01-С3а-Ф02-3277/01-С1 или ФАС УО от 18 июня 2003 г. № Ф09- 1711/03-АК), и проигрывали (постановление ФАС УО от 13 ноября 2001 г. № Ф09-2836/01-АК). Но споры не очень показательны, поскольку рассматривался закон о ЕНВД, что сейчас отменен. Там не было определения торговой площади, и нередко считалось, что она включает демонстрационные площадки 3. Теперь определение есть в статье 346.27 НК РФ, правда, о демонстрационном зале там умалчивается. Зато четко сказано, что ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а откуда она возьмется у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей? Так что пусть с риском, но применять схему все же можно.
Иные схемы оптимизации
Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах.
ЮРИЙ БИСЕРОВ:
- Хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, например в Московской области. Там есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.
В подмосковном законе о ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ. - Примеч. ред.), как и в ряде других региональных документов, есть еще одна полезная норма - пониженный коэффициент, введенный на отдельные товары. Но применять его позволяют, если льготная продукция дает основную выручку (в других регионах - не меньше определенного значения), и некоторые специально ее завышают. Это незаконно, но почти безопасно.
ЮРИЙ БИСЕРОВ:
- Используя накладные «однодневок», можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации. Так налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.
Слабое место схемы - сотрудничество с «однодневками», но чиновники редко интересуются расходами «вмененщика». Маловероятно, что они станут выяснять происхождение накладных и обосновывать в суде их фиктивность. Кроме того, у налогоплательщика есть сильный аргумент - вся выручка отражена по кассе. Инспектору будет сложно доказать, что этих продаж не было.
Еще один совет, который иногда дают, весьма спорен, и мы приведем его как предупреждение.
Если предприятие торгует только дорогим товаром (пример - элитная мебель), желает уйти от ЕНВД и у него очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется. Так сказано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06- 05-05/42 и МНС России от 29 июля 2004 г. № 22-1-15/1336. Вроде бы цель применения схемы будет достигнута, но надо помнить, что расходы на ее воплощение (оплата банковских услуг) довольно велики. Стоит также учесть, что если хоть раз в месяц покупка будет оплачена только наличными, то придется отдать ЕНВД с площади всего помещения.
Самое главное - придется доказывать, что рассмотренный способ оплаты не ориентирован только на уход от налогов, а у него есть и экономическая цель.
Общепит и нестационарная торговля
Мы объединили эти два вида деятельности, поскольку здесь способы ухода от ЕНВД близки к магазинным. Например, рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД. Могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой. Они ссылаются на классификатор ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163), где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории (пример - постановление ФАС УО от 30 ноября 2004 г. № Ф09- 5095/04-АК или ФАС ДВО от 29 октября 2003 г. № Ф03-А51/03-2/2465) и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Мы рекомендуем сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать. Их устроителями будут разные лица.
Таблица. Санкции для поздно перешедших на ЕНВД. Угрозы Минфина
Мнение Минфина |
Наше мнение |
Фирма (ПБОЮЛ), не перешедшая на ЕНВД, не встала на учет в ИФНС как плательщик вмененного налога (туда надо подать заявление по форме, утвержденной приказом от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722). За это штрафуют по статье 116 НК РФ (минимум на 5000 рублей) |
Встать на учет нужно только тем, кто не зарегистрирован хотя бы в одной из инспекций региона, где работает (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Владельцы магазинов уже и так учтены в ИФНС, хотя бы как плательщики налога на имущество, их нельзя штрафовать за то, что нет регистрации по иному основанию (письмо МНС России от 8 августа 2001 г. № 5). Санкции могут применить лишь к некоторым арендаторам, а они их оспорят, сославшись на то, что налоговики приказывали не применять ЕНВД и не поставили бы плательщика на учет |
За поздно сданные декларации по ЕНВД положен штраф по статье 119 НК РФ (не менее 5 процентов от доначисленного налога за каждый просроченный месяц) |
Поскольку перерасчет налога не производится, то не будет и деклараций за прошедшие периоды. Кроме того, налоговики сами говорили, применять ЕНВД и сдавать отчетность по нему не нужно. Полагаем, что подобные советы суд признает освобождающими от штрафа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ) |
Плательщик должен отвечать за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это штрафуют по статье 120 НК РФ (если занижен налог, то с плательщика берут 10 процентов от налога, но не менее 15 000 руб.) |
Нарушения, за которые привлекают по статье 120 НК РФ, приведены в пункте 3 этой же статьи. Там нет такого, за которое отвечает опоздавший «вмененщик». Его не обвинишь в отсутствии регистров, нужных для ЕНВД, эти документы никто не утвердил. Кроме того, статья 120 карает за «грубое нарушение организацией», то есть не должна применятся к ПБОЮЛ, хотя и не все суды это учитывают |
За неуплату «вмененного» налога положен штраф – 20 процентов от ЕНВД |
ЕНВД за 2003 и 2004 год не пересчитывается, значит нельзя определить заниженный налог и штраф от него. Также санкции противоречат подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ |
В суд часто приходится ходить и владельцам киосков, палаток, павильонов, доказывая, что их помещения - нестационарные. Вот один пример - постановление ФАС ВВО от 29 ноября 2004 г. № А17-3493/5/305. Там судьи разъяснили налоговикам, что стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.
И последнее о розничной торговле. Она удобна тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в инспекцию не обо всех точках, а инспекторы не могут отследить, что торговля проводилась, скажем, в четырех подмосковных городах, а не в двух. И все бы хорошо, но иногда предприятия сами себя подставляют.
ЮРИЙ БИСЕРОВ:
- Смотрю как-то в одном магазине декларацию по ЕНВД и вижу, что они показывают еще две рыночные точки. Хорошо, думаю, дай сравню с «первичкой». Открываю, а там пять приходных ордеров на получение выручки с рынка, пять накладных на отгрузку товара, путевой лист, где добросовестно описан весь маршрут опять-таки по пяти рынкам. Ну аккуратнее же надо, товарищи!
1 С 2005 года в 1,5 раза увеличены почти все ставки ЕНВД (подп. «а» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Впервые новые платежи надо внести не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
2 Коэффициент-дефлятор 1,104 установлен для всех плательщиков (приказ Минэкономразвития от 9 ноября 2004 г. № 298).
3 Это подтверждалось и определением площади магазина, приведенным в разделе 2.3 ГОСТа Р 51303-99, утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. К налогам этот документ ни имеет отношения, но его могли использовать «по аналогии».
Начать дискуссию