Реализация объекта основных средств при ЕСХН

Если агрофирма приобрела основные средства, когда применяла общий режим налогообложения, то при переходе на уплату сельхозналога она может учесть такие траты (остаточную стоимость оплаченных активов на дату перехода на спецрежим).

Их стоимость списывается в расходы так:

– если срок полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения спецрежима;

– если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, третьего календарного года – 20 процентов стоимости;

– если срок полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения спецрежима равными долями от стоимости. >|Срок полезного использования основных средств в зависимости от амортизационной группы для целей налогового учета установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».|<

Если же основные средства проданы до истечения трех лет (либо 10 лет) с момента учета затрат на них, базу по налогу за этот период (периоды) необходимо пересчитать (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример.
Агрофирма перешла с общего режима на уплату ЕСХН с 2010 года. В момент перехода остаточная стоимость основного средства составила 100 000 руб. (срок полезного использования – 60 мес., сумма ежемесячной амортизации – 2000 руб.). В налоговом учете в 2010 году в расходы списали 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Из них 25 000 руб. были учтены в расходах за полугодие. В мае 2011 года данный объект продали за 70 000 руб. Сумма начисленной амортизации по реализованному объекту за период с января 2010 года по май 2011 года (17 мес.) составила 34 000 руб. (2000 руб. х 17 мес.). В учете ситуация была отражена следующим образом.

В мае 2011 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 70 000 руб. – продан объект основных средств;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 66 000 руб. (100 000 – 34 000) – списана остаточная стоимость актива;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
– 4000 руб. (70 000 – 66 000) – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи.

Поскольку с момента приобретения актива прошло меньше трех лет, бухгалтер пересчитал налоговую базу за 2010 год.

В данном случае за полугодие 2010 года при расчете суммы авансового платежа была излишне учтена в расходах сумма 25 000 руб., а по итогам 2010 года – 50 000 руб. (остаточная стоимость основного средства отражена в расходах равномерно по 25 000 руб. на 30 июня и на 31 декабря). Однако при пересчете налоговой базы можно принять в расходы сумму амортизации, начисленной в 2010 году: по итогам полугодия в сумме 12 000 руб. (2000 руб. х 6 мес.), а по итогам года – в сумме 24 000 руб. (2000 руб.  х 12 мес.). Таким образом, за полугодие 2010 года налоговая база была занижена на 13 000 руб. (25 000 – 12 000), а недоплаченная сумма аванса по налогу составила 780 руб. (13 000 руб. х  6%). А за 2010 год недоплата по налогу составила:

 (50 000 руб. – 24 000 руб.) х 6% = 1560 руб.

Предположим, что организация доплатила налог 20 мая 2011 года. Последний срок для уплаты авансового платежа за полугодие 2010 года – 25 июля 2010 года, а суммы налога по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за недоплаченную сумму авансового платежа нужно начислить с 26 июля 2010 года по 31 марта 2011 года (249 дн.). Сумма составит 50,12 руб. по периодам:

– с 26 июля 2010 года по 27 февраля 2011 года – 43,40 руб. (780 руб. х 7,75% х 1/300 х  217 дн.);

– с 28 февраля по 31 марта 2011 года – 6,72 руб. (780 руб. х 8% х 1/300 х 32 дн.).>|Ставка рефинансирования с 1 июня 2010 года по 27 февраля составляла 7,75 процента (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. 2450-У). С 28 февраля по 2 мая 2011 года ставку установили в размере 8 процентов (Указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. № 2583-У), а с 3 мая 2011 года она составляет 8,25 процента (Указание ЦБ РФ от 29 апреля 2011 г. № 2618-У).|<

Последний срок для уплаты ЕСХН по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за просрочку уплаты налога нужно начислить за период с 1 апреля по 19 мая 2011 года (49 дн.). Сумма пеней составит:

1560 руб. х 8% х 1/300 х 32 дн. + 1560 руб. х  8,25% х 1/300 х 17 дн. = 20,75 руб.