С.М. Рюмин, финансовый директор ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»
Печально, но факт: с полученного аванса Налоговый кодекс обязывает заплатить НДС. Однако это требование можно обойти. Обратимся за помощью к посреднику.
Получить предоплату в счет будущих поставок товаров стремится любая компания. Само собой, такая форма расчетов удобна, поскольку она не только гарантирует оплату по счетам, но и обеспечивает фирму дополнительными деньгами для погашения всех необходимых расходов.
Однако есть у таких расчетов и негативный момент: с суммы полученного от покупателя аванса компания должна заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Зачесть его можно только в момент реализации товаров. Казалось бы, какая разница в том, когда налог перечислить в бюджет? В некоторых случаях это имеет существенное значение.
Бесперспективные перспективы
Предположим, 100-процентная предоплата получена фирмой в конце налогового периода (месяца или квартала). Потратить деньги на закупку необходимых для производства материалов и оплату работ своих контрагентов она может не успеть. В итоге ей придется не только начислить НДС с полученного аванса, но и реально заплатить его в бюджет, поскольку сумм налога к зачету попросту не будет.
Для компании это выльется в поиски дополнительных «живых» денег на закупку материалов и оплату работ, так как значительная часть аванса будет уже потрачена на уплату налога.
Пример 1
В апреле 2005 года ЗАО «Актив» получило заказ от ООО «Пассив» на выполнение работ по ремонту помещения на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Условием договора предусмотрена 100-процентная предоплата. Для исполнения заказа нужно закупить материалов на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). Компания отчитывается по НДС помесячно.
Ситуация 1. Оплата материалов производится в апреле. В этом случае в бюджет нужно перечислить налог в сумме 1800 руб. (18 000 – 16 200). Следовательно, у компании остается свободных 10 000 руб. (118 000 – 106 200 – 1800).
Ситуация 2. Материалы оплачены в мае. В апреле «Актив» перечислил в бюджет НДС с полученного аванса в размере 18 000 руб. В результате компания вынуждена привлечь дополнительно 6200 руб. для оплаты счетов своих поставщиков (118 000 – 18 000 – 106 200).
Как видите, в целом результат описанной выше сделки положительный. Между тем при несовпадении момента оплаты (получения аванса) и закупки необходимых для выполнения заказа материалов по налоговым периодам может сложиться ситуация, когда предприятию не будет хватать «живых» денег.
Нарисуем схему
Однако выход из тупика есть. Вкратце опишем схему. Она состоит в том, чтобы задействовать посредника, который будет связующим звеном между покупателем и продавцом. Так, покупатель поручает ему найти продавца и заключить договор на поставку товаров (выполнение работ). В результате посредник, получив деньги на выполнение поручения покупателя, платить с них НДС не будет. Заплатит налог он только с суммы своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). А оно, в свою очередь, будет минимальным.
Подводим итог. С одной стороны, продавец, не получая аванса по договору, гарантию полной его оплаты имеет от посредника. Последний, с другой стороны, будет авансировать самого продавца постепенно, в течение всего срока действия контракта.
Ключевой момент: посредник должен выступать только со стороны покупателя. В противном случае, если он заключает договор по поручению продавца, данная схема не работает. Дело в том, что тогда деньги, полученные посредником от покупателей, будут считаться у продавца авансом. А это неминуемо грозит ему уплатой НДС. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса, который оплатой товаров признает, в частности, поступление денег на счет (или в кассу) компании либо ее комиссионера, поверенного или агента.
Как мы уже отметили выше, вознаграждение посредника будет минимальным. Естественно, номинально его уплачивает покупатель, но фактически оно является составной частью цены договора.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Введем в схему посредника. Предположим, ООО «Агент» принимает от ООО «Пассив» поручение найти исполнителя ремонтных работ и заключить с ним договор, затратив на это не более 118 000 руб. Вознаграждение «Агента» предусмотрено как сумма экономии при заключении договора с продавцом на более выгодных условиях. При этом ООО «Пассив» перечисляет на расчетный счет «Агента» 118 000 руб.
ООО «Агент» заключило договор с ЗАО «Актив» на выполнение заказа. Сумма договора – 116 820 руб. (в том числе НДС – 17 820 руб.). Учетная политика по НДС у «Актива» – «по оплате».
Учитывая, что в апреле 2005 года деньги «Активу» для расчетов с поставщиками по данному договору не нужны, они ему и не переводятся. Перечислить в бюджет НДС в этом месяце с суммы, полученной от «Пассива» (118 000 руб.), должен только «Агент». При этом он заплатит налог не со всех денег, а только в размере аванса в счет своего предполагаемого вознаграждения. Оно составит 1180 руб. (118 000 – 116 820). Соответственно НДС с этой суммы – 180 руб. (1180 руб. x 18/118).
В мае, когда ЗАО «Актив» будет нуждаться в деньгах для оплаты счетов своих поставщиков, «Агент» перечислит ему 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).
«Актив» отразит в декларации начисление НДС с аванса в сумме 16 200 руб. и одновременно поставит к вычету сумму налога, уплаченную поставщикам материалов (16 200 руб.).
Если заказ будет выполнен уже в мае, в декларации ЗАО «Актив» в составе начисленных сумм НДС будут указаны дополнительно 16 200 руб., но уже с реализации, а в составе вычетов – дополнительно те же 16 200 руб., начисленных с аванса.
Несмотря на то что сумма реализации для ЗАО «Актив» – 116 820 руб. (в том числе НДС – 17 820 руб.), оставшиеся 1620 руб. налога (17 820 – 16 200) с объема реализации будут начислены только при получении окончательной оплаты (10 620 руб. = 116 820 руб. – – 106 200 руб.) от «Агента».
Пикантные подробности
Несколько тонкостей, касающихся избранных. Так, если компания-продавец в целях расчета НДС использует метод «по оплате», то обязательств по налогу у нее не возникнет до тех пор, пока посредник не перечислит ей деньги. Даже если отгрузка товаров уже произойдет.
Отметим еще одну особенность описанной выше схемы. В ней сам посредник может работать на упрощенном режиме налогообложения, а продавец – оставаться на общем.
В результате, кроме отмеченной «временной» экономии НДС, такая сделка фактически сэкономит налог за счет неуплаты его с вознаграждения агента.
Начать дискуссию