ООО, созданное в декабре: порядок представления отчетности по налогу на прибыль

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Москва)

У меня сложилась ситуация, в которой я не могу разобраться. ООО создано в декабре 2010г (деятельности пока нет), в тоже время был открыт р/с в банке, соответственно начались списания: за открытие счета, услуги и т.д. В налоговой попросили сдать отчетность за 2010 год. Среди прочей отчетности была сдана декларация по налогу на прибыль, в которой я показала расходы на услуги банка как внереализационные расходы (списав их на 91 счет) стр. 040 и стр. 060 листа 02.

После этого из налоговой пришло требование, в котором, ссылаясь на ст. 247 и ст. 252 НК, налоговая просила предоставить уточненную налоговую декларацию. Когда я позвонила в налоговую, то там мне предложили вышеуказанный расход пока (до начала деятельности) списывать на 97 сч. "Расх. буд. периудов". Как потом можно будет списать эти расходы с данного счета?

Подскажите, что делать и как быть в данной ситуации?

Требование налоговиков о сдаче Вашей организацией налоговой декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности за 2010 год не правомерно.

Пунктом 2 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 г., является период с даты регистрации организации по 31 марта 2011 г. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 г.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для организации, созданной в декабре 2010 г., будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2011 г. (см. также Письмо ФНС РФ от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@)).

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Что же касается текущих платежей на банковское обслуживание, то они относятся к косвенным расходам на производство и реализацию. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ такие расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Соответственно такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде. Данный вывод подтверждает также Письмо Минфина РФ от 26.04.2011 N 03-03-06/1/269)

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Когда по расходам, признанным в отчетном периоде, становится определенным неполучение экономических выгод (доходов), то они признаются в отчете о прибылях и убытках (п. 19 ПБУ 10/99).

Поскольку рассматриваемые затраты не принесут экономических выгод организации в будущем (активом для нее не являются), их отражение на счете 97, а не единовременное признание расходом периода, неправомерно.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.