Три дивидендные головоломки: выходим из тупика

Иногда при выплате дивидендов возникают разные нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов. Мы поможем вам справиться с несколькими такими головоломками.

При выплате дивидендов наследнику участника не удерживать НДФЛ опасно

(?) К нам за выплатой дивидендов обратился наследник умершего акционера, унаследовавший не полученные акционером в прошлом году дивиденды. Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате ему дивидендов, и если да, то по какой ставке?

Л.И. Губарь, г. Москва

Ответ

Вопрос спорный. С одной стороны, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать вы не должны. Ведь до выплаты дивидендов не возникло ни обязанности участника-наследодателя по уплате НДФЛ, ни ваших обязанностей как его налогового агента, так как денег вы ему не перечисляли <1>. В отношении же наследника у вас таких обязанностей и не возникает, ведь доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются <2>.

Однако у Минфина на этот счет иная точка зрения. В 2007 г. в своих письмах он указывал, что организация при выплате дивидендов наследнику должна удержать с них НДФЛ <3>. Ведь наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО - эмитента акций или от ООО, доля в уставном капитале которого принадлежала наследодателю. Поэтому, по мнению Минфина, наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Соответственно, и освобождение от налогообложения в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9% <4>.

Между тем Минфин не учел, что от обложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов <2>. При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.

А вот что считают специалисты Минфина по этому вопросу сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

"Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

Поэтому при выплате организацией денежных средств не акционеру, а его наследнику выплаченная сумма, по моему мнению, не может являться дивидендом.

Доход в виде полученных от организации денежных средств подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки в размере 13%. Исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с полученного наследником дохода обязана организация, выплатившая указанный доход. Пунктом 18 ст. 217 НК установлено освобождение от обложения налогом только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Следовательно, данный пункт в этом случае не применяется.

В справке по форме 2-НДФЛ этот доход следует указать как иные доходы".

Поэтому если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то лучше удержите с наследника НДФЛ по ставке 13% или 30% в зависимости от того, резидент он или нерезидент, и подскажите ему, что сумму налога он может попытаться вернуть как излишне уплаченную <5>.

В случае отказа участника от дивидендов НДФЛ лучше удержать

(?) Участники нашего ООО приняли решение распределить между собой чистую прибыль, полученную по итогам 2010 г., что отражено в протоколе общего собрания. Один из участников письменно отказался от получения своей части прибыли в пользу ООО с тем, чтобы ООО закупило на эти деньги новые швейные машинки. Возникает ли у этого участника облагаемый НДФЛ доход?

А.В. Колмакова, г. Санкт-Петербург

Ответ

Однозначного ответа на этот вопрос НК не дает. В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу <6>.

Вместе с тем датой получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты дивидендов участнику, в частности, путем перечисления их на его банковский счет или по его поручению на счет третьего лица <7>. Специально дата определения момента получения дохода в рассматриваемом случае НК не определена. Поэтому получается, что раз вы ничего участнику не выплатили, то и дохода у него не возникнет.

С другой стороны, в НК говорится о том, что доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу. В связи с этим не ясно, является ли налоговый агент в нашем случае третьим лицом. А как вы знаете, все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика <8>. То есть можно сказать, что при отказе участника от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

Внимание! За неудержание с доходов физлица НДФЛ или неперечисление этих сумм налога в бюджет налоговому агенту может грозить штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению <10>.

Однако Минфин считает, что дата отказа участника от дивидендов в пользу организации - источника их выплаты и будет датой получения участником дохода, облагаемого НДФЛ в общем порядке по ставке 9% <9>.

Соответственно, если вы не удержите НДФЛ с "отказных" сумм, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Кстати, попросите участника в заявлении об отказе от дивидендов в пользу вашей организации указать, что он делает это в целях увеличения ее чистых активов. Тогда эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль вашей компании <11>.

Выплатили дивиденды имуществом - отразите доход

(?) Мы рассчитались по дивидендам со своими учредителями (компанией и двумя физлицами) товарами. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете при общем режиме налогообложения? Должна ли наша организация как налоговый агент уплатить с "имущественных" дивидендов налоги?

Е.В. Ефременко, г. Уфа

Ответ

Удержать налоги (с организации - налог на прибыль, а с граждан - НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, вы не можете <12>. А из своих средств вы такие налоги уплачивать не должны <13>. Поэтому вам следует письменно сообщить своей налоговой инспекции о невозможности удержать налог и о его сумме:

- по НДФЛ - по форме 2-НДФЛ не позднее 1 месяца по окончании года, в котором вы выдали такие дивиденды (если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника) <14>;

- по налогу на прибыль - в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имуществом <15>.

При выдаче дивидендов товарами вы отражаете в налоговом учете их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыль <16>. Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам. Одновременно вы включаете в "прибыльные" расходы стоимость приобретения этих товаров <17>.

В бухгалтерском учете на дату передачи товаров вы делаете следующие проводки <18>.

Имейте в виду: поскольку вы передаете участникам товары, то контролеры смогут проверить правильность примененных цен <19>. Поэтому следите, чтобы цены товаров, переданных в качестве дивидендов, не отличались от ваших обычных продажных цен на аналогичные товары более чем на 20%.

Примечание. Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не деньгами должна быть предусмотрена уставом <20>. А в ООО установить такой порядок выплаты может и общее собрание участников <21>.

-------------------------------

<1> п. 1 ст. 24, подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ

<2> п. 18 ст. 217 НК РФ

<3> Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375

<4> Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363

<5> п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ

<6> п. 1 ст. 210 НК РФ

<7> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

<8> п. 7 ст. 3 НК РФ

<9> Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233

<10> ст. 123 НК РФ

<11> подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ

<12> п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

<13> пп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ

<14> ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258

<15> подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99

<16> п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 N 03-11-09/405; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126

<17> пп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

<18> п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; пп. 4, 6, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; пп. 2, 6, 13, 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

<19> подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ

<20> п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"

<21> п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N09, 2011