При реализации путевок по агентскому договору турагент обязан представлять туроператору отчет. На это обращают внимание и финансисты в своих письмах. Рассмотрим, каковы последствия, если турфирма несвоевременно оформит или вообще не оформит отчет.
Порядок представления отчета
В ходе исполнения агентского договора турагент обязан представлять туроператору отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре отсутствуют, отчеты представляются по мере его исполнения либо по окончании действия.
При этом отчет содержит следующие обязательные реквизиты:
– наименование агента;
– дату и номер агентского договора, по которому представляется отчет;
– стоимость реализации туристского продукта;
– содержание туристского продукта (перечень услуг);
– размер вознаграждения турагента (при необходимости с выделенным НДС);
– должность и инициалы лица, подписавшего отчет;
– дату составления отчета.
Последнему реквизиту нужно уделить особое внимание, ведь от этого зависит момент признания доходов и расходов у сторон сделки.
Так, датой признания дохода у турагента будет считаться дата поступления денежных средств от туриста (если договором предусмотрено, что турагент сам удерживает свое вознаграждение) либо дата поступления вознаграждения от туроператора. При этом размер вознаграждения подтверждается отчетом агента.
Дата признания расхода у туроператора зависит от системы налогообложения, которую он применяет.
Если туроператор платит налог на прибыль (при методе начисления), датой признания расхода будет являться день утверждения отчета агента, даже несмотря на то, что вознаграждение может быть еще не выплачено.
При «упрощенке» расходы признаются, если они оплачены (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Этот же порядок применяется, если туроператор работает на общем режиме налогообложения, но применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
При этом агент должен приложить к отчету доказательства произведенных расходов, если они имеются и возмещаются ему туроператором по условиям сделки (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).
Порядок утверждения отчета
Согласно пункту 3 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.
Хотя на практике установленные сроки часто нарушаются. Поэтому можно порекомендовать турагенту, чтобы он направлял отчет туроператору по почте заказным письмом с описью вложения. И тогда, если по истечении 30 дней от туроператора не поступит возражения по отчету, он будет считаться принятым.
Отсутствие отчета
Агентское вознаграждение является для турагента доходом, а для туроператора расходом. >|Расходы на выплату посреднического вознаграждения принимаются и при общем режиме налогообложения, и при спецрежиме. |<
При этом документ, подтверждающий как доход, так и расход у сторон сделки, – отчет агента (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/155). Каковы же последствия для сторон, если отчета нет?
Последствия для туроператора
Если туроператор не получает отчет агента, ему приходится переплачивать налог на прибыль. Ведь в этом случае доходы у туроператора есть, а расходы отсутствуют.
Чтобы избежать такой ситуации, туроператоры стараются воздействовать на турагентов, включая в договор условия, что если отчет агента не представлен до определенной даты, то сделка считается совершенной по договору купли-продажи. Однако данное условие договора может быть признано ничтожным (ст. 168 Гражданского кодекса РФ). Поскольку турпродукт, сформированный туроператором, не может являться объектом договора купли-продажи, ведь это нарушает цели и задачи туристской деятельности.
Урегулирование отношений по вопросу представления отчетов может решаться путем применения механизма встречного исполнения обязательства (ст. 328 Гражданского кодекса РФ). Например, в договоре можно указать, что агентское вознаграждение уплачивается в течение пяти дней с момента представления отчета агента. И если турагент не представит его, туроператор вправе приостановить выплату посреднического вознаграждения.
Последствия для турагента
Возможность выплаты агентского вознаграждения по смыслу статьи 1008 Гражданского кодекса РФ не зависит от того, представлен агентский отчет или нет. Вознаграждение подлежит взысканию, если доказан факт оказания услуг.
В то же время следует учитывать вот что. Поскольку по агентскому договору турагент принимает на себя обязательства по продвижению и реализации турпродукта, то в ходе исполнения данного договора он обязан представлять отчет по факту реализации турпродукта конечному потребителю (клиенту). И тогда за выполненную работу он получает вознаграждение, размер которого определен договором.
Если отчета нет, контролирующие органы могут счесть обязательства по договору невыполненными. Соответственно, вся сумма, поступившая от туриста, может быть зачтена в доход турагента.
Поэтому, чтобы избежать споров с налоговиками, турагенту необходимо составить и отправить отчет агента туроператору.
Важно запомнить
Туроператору при любой системе налогообложения необходим отчет агента (иначе он не сможет включить вознаграждение в расходы). Турагент же, не дождавшись отчета, утвержденного туроператором, через 30 дней (с учетом времени доставки отчета туроператору) может считать, что отчет принят. При этом лучше, если в оправдательных документах турагента будет присутствовать отчет с отметкой туроператора о принятии либо квитанция о его отправке заказным письмом.
Туроператору при любой системе налогообложения необходим отчет агента (иначе он не сможет включить вознаграждение в расходы). Турагент же, не дождавшись отчета, утвержденного туроператором, через 30 дней (с учетом времени доставки отчета туроператору) может считать, что отчет принят. При этом лучше, если в оправдательных документах турагента будет присутствовать отчет с отметкой туроператора о принятии либо квитанция о его отправке заказным письмом.
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №6, июнь 2011 г.
Комментарии
1Что делать если туроператор не предоставляет отчет агента и не подписывает его, если оплата была произведена наличными через систему туроператора или по QR коду. Можно ли предоставить для налоговой чек как подтверждение что это не доход турагента был?