Поставку оплатили векселем третьего лица. Исчисляем НДС

По векселю может быть предусмотрен дополнительный доход в виде процента или дисконта.

Проценты по векселю – это сумма, которую при погашении векселя фирма - поставщик (векселедержатель) вправе получить помимо его номинальной стоимости. Такое правило действует, если векселедатель (первичный владелец векселя, например банк) определил ставку, по которой рассчитываются проценты в самом векселе.

Если процентная ставка в векселе не указана, он признается беспроцентным. Такой порядок установлен статьями 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Кроме того, векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (то есть векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления). Если же условие о процентах прописано в срочном векселе (оплата которого установлена в строго определенный срок), оно считается недействующим.

Дисконт по векселю – это разница между стоимостью приобретения (передачи) векселя и его номинальной стоимостью. Например, дисконт может образоваться, если номинал векселя больше, чем сумма дебиторской задолженности, которую контрагент погасил этой ценной бумагой.

Если товары, за которые получен вексель, облагаются налогом на добавленную стоимость, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые делается расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Поскольку проценты (дисконт) связаны с оплатой товаров, в данном случае действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, в оплату которых предоставлен вексель, облагаются по пониженной ставке, к процентам (дисконту) применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118.

А вот если ценности, за которые расплатились векселем, налогом на добавленную стоимость не облагаются, то и с суммы процентов (дисконта) налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на следующий момент: НДС с суммы процентов (дисконта) начисляется на дату фактического поступления денег в счет погашения векселя (и процентов по нему), а не в день получения ценной бумаги или начисления процентов.

Ведь пункт 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ предусматривает включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). При этом поставщик (векселедержатель) должен отразить суммы процентов (дисконта) в счете-фактуре, который составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Это следует из пункта 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пример 2.
4 июня 2011 года оптовая фирма ООО «Авангард» (поставщик) отгрузила партию товаров покупателю на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.).

Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В этот же день в счет оплаты за товары покупатель выдал оптовой компании вексель третьего лица (банка «Развитие») номиналом 130 000 руб. Срок его погашения – 1 июля 2011 года.

Вексель был предъявлен к погашению в установленный срок, и вся сумма поступила на расчетный счет ООО «Авангард». Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000 – 118 000).

С 3 мая ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых (указание ЦБ РФ от 29 апреля 2011 г. № 2618 - У). Предположим, что в июне она остается неизменной.

Учетной политикой оптовой компании предусмотрено следующее.

Вексель третьего лица отражается в бухучете по стоимости приобретения без учета дисконта (ПБУ 19/02).

Соответственно дисконт по векселю признается при его выбытии, в частности в момент погашения. >|Учетная политика может предусматривать, что балансовая стоимость векселя ежемесячно корректируется на дисконт. При этом дисконт относится на финансовый результат равномерно (ежемесячно) в течение всего срока, когда он находится в собственности организации.|<

Бухгалтер ООО «Авангард» определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

118 000 руб. Ч 8,25% : 365 дн. Ч 27 дн. = 720,12 руб.

Разница между фактической суммой дисконта и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна 11 279,88 руб. (12 000 – 720,12).

Таким образом, НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:

11 279,88 руб. Ч 18% : 118% = 1720,66 руб.

Бухгалтер ООО «Авангард» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров; >|Первоначальную стоимость векселя третьего лица формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).|<

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»

– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 58

– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1720,66 руб. – начислен НДС с дисконта.