И без того невыгодный фирмам порядок списания расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств в ФНС пытаются сделать еще более убыточным
Хотя Налоговый кодекс позволяет увеличивать срок службы основных средств после их модернизации или реконструкции, делать это невыгодно. Ведь расходы на них в отличие от затрат на ремонт в расчет налога на прибыль целиком и сразу включить нельзя. На сумму этих расходов нужно увеличить первоначальную стоимость объекта и еще долго «тянуть» их через амортизационные отчисления (п. 2 ст. 257 НК). Если же срок службы увеличить, то списывать эти расходы придется еще дольше.
Поэтому несмотря на то, что модернизация и реконструкция зачастую позволяют оборудованию или зданию прослужить дольше, срок их использования в фирмах предпочитают не увеличивать. Поступить так разрешает последний абзац пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса. Он же говорит, что в этом случае при расчете амортизации нужно «учитывать оставшийся срок полезного использования».
«Учесть» его можно одним-единственным образом. Пункт 2 статьи 259 кодекса предписывает исходя из срока службы рассчитывать норму амортизации. Выходит, для того чтобы «учесть» оставшийся после модернизации срок полезного использования, нужно определить новую норму амортизации. И уже по ней рассчитать новый размер амортизационных отчислений (умножив получившуюся норму на новую первоначальную стоимость). В итоге всю остаточную стоимость объекта фирма спишет еще до окончания срока его эксплуатации (см. во врезе «Вариант 1»).
Те, кого такое «досрочное» списание смущает, умножают на новую норму амортизации остаточную стоимость объекта, которая сложилась после его модернизации. Тогда размер амортизационных отчислений получается таким, что фирма полностью списывает стоимость объекта как раз к концу срока его службы (см. во врезе «Вариант 2»). Правда, этот подход не вполне укладывается в правила главы 25 – нигде в ней не сказано, что при линейном методе размер амортизационных отчислений можно рассчитывать исходя из остаточной стоимости.
Налоговикам такая практика пришлась не по душе, и в ФНС решили ее пресечь.
За пределы срока
«Очень многие полагают, что если не изменят срок использования после модернизации, то могут за оставшуюся его часть списать всю новую стоимость объекта. Но это не так», – заметил на одном из ноябрьских семинаров начальник отдела в управлении налогообложения прибыли ФНС Владислав Синилов.
Признав, что последний абзац пункта 1 статьи 258, «конечно, внес некий разброд», он изложил нынешнюю позицию налогового ведомства. Судя по его словам, в ФНС решили закрепленное в этом абзаце правило об «учете оставшегося срока полезного использования» вообще проигнорировать. И принимать во внимание только весь срок службы.
«Как известно, норму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования. Поэтому если он не меняется, то остается прежней и норма. Мы считаем, что новым будет только размер амортизационных отчислений. Ведь его рассчитывают, умножая норму на первоначальную стоимость. А ее вы увеличите на сумму расходов на модернизацию», – объяснил Владислав Синилов.
Очевидно, что в этом случае амортизацию придется начислять еще некоторое время после того, как срок службы закончится (см. во врезе «Вариант 3»). Но налоговиков это нисколько не смущает.
«Пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса говорит о том, что амортизацию нужно начислять до полного списания стоимости объекта, – привел главный аргумент налоговик. – А оно может произойти и после истечения срока полезного использования. Ничего страшного в этом нет. Кроме того, 25-я глава сама предусматривает ситуации, в которых начисление амортизации выходит за срок службы. Например, так происходит при применении понижающих коэффициентов».
О том, что точно так же в 25-й главе есть ситуации, в которых возможно списание всей стоимости объекта задолго до окончания срока его службы – при использовании повышающих коэффициентов, – в ФНС почему-то не вспоминают. А аргумент, что амортизацию независимо от срока службы начисляют до полного списания стоимости объекта, можно привести и в пользу ее досрочного завершения.
Причем избежать спора с налоговиками, увеличив на месяц-другой срок службы модернизированного объекта, не удастся. «Это приведет только к одному – уменьшению амортизационных отчислений и увеличению срока начисления амортизации», – предупредил Владислав Синилов.
Налоговики убеждены, что при этом новую норму амортизации нужно рассчитывать исходя из всего увеличенного срока, а вовсе не из оставшегося. И для расчета суммы амортизационных отчислений умножать ее не на остаточную стоимость, а на первоначальную. В этом случае начисление амортизации тоже растянется далеко за пределы срока эксплуатации.
Обоснование у налоговиков сугубо формальное: здесь они сразу вспоминают правило статьи 258 об учете оставшегося срока – оно, дескать, существует только для тех случаев, когда общий срок остается неизменным.
Но тогда выходит, что принцип расчета амортизации зависит от того, увеличивает фирма срок службы или нет. И если инспекторы могут позволить себе формальный подход к толкованию положений Налогового кодекса, то арбитражные судьи по идее должны смотреть на их суть. Но чем закончатся судебные споры о начислении амортизации на модернизированные объекты, предсказать сложно – ни одного такого арбитры еще не рассматривали.
Как налоговики для бюджета удовольствие растягивают
Излагая на семинаре требования налогового ведомства, Владислав Синилов пояснял их на примере. Возьмем его исходные данные, чтобы сравнить все три подхода.
Первоначальная стоимость оборудования - 20 000 руб.
Срок службы - 20 месяцев.
Ежемесячная норма амортизации - 5% (100 % : 20 мес.).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1000 руб. (20 000 руб. x 5%).
До модернизации оборудование использовали 15 месяцев.
Сумма начисленной за этот период амортизации - 15 000 руб. (1000 руб. x 15 мес.).
Оставшийся срок службы - 5 месяцев (20 - 15).
Расходы на модернизацию - 30 000 руб.
Новая первоначальная стоимость - 50 000 руб. (20 000 + 30 000).
Вариант 1. По кодексу
Новая ежемесячная норма амортизации - 20% (100% : 5 мес.)
Новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%).
Срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, - 4 месяца ((50 000 - 15 000) : 10 000).
В результате вся стоимость будет списана не за 20, а за 19 месяцев (15 + 4).
Вариант 2. Логичный, но кодексом не предусмотренный
Новая ежемесячная норма амортизации - 20% (100% : 5 мес.)
Новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 7000 руб. ((50 000 - 15 000) x 20%).
Срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, - 5 месяцев ((50 000 - 15 000) : 7000).
В результате вся стоимость будет списана ровно за 20 месяцев (15 + 5).
Вариант 3. От налоговиков
Ежемесячная норма амортизации остается прежней - 5%.
Новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2500 руб. (50 000 x 5%).
Срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, - 14 месяцев ((50 000 - 15 000) : 2500).
В результате вся стоимость будет списана не за 20, а аж за 29 месяцев (15 + 14).
Наталия ЗАЙЦЕВА
Начать дискуссию