Сельхозпредприятия нередко привлекают к уборке урожая граждан. О том, как в данном случае оформить отношения с ними и какие налоги необходимо уплатить, – в статье…
– заключить договор подряда в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ);
– продавать продукцию на корню (путем самообслуживания покупателя).
По такому договору подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать результат. А заказчик должен принять его и оплатить (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). То есть вознаграждение перечисляется за результат, а не за процесс работы (письмо УМНС России по г. Москве от 18 марта 2004 г. № 28-11/17668).
При этой форме отношений исполнителю не полагаются социальные пособия, которые предоставляются специалистам, работающим по трудовым договорам (больничные, пособия по уходу за ребенком и т. д.).
Подрядчики также не имеют права на оплачиваемый отпуск, различные компенсации и льготы, предусмотренные трудовым законодательством.
Характерная особенность договора подряда – материально-вещественное выражение результатов работ. При этом исполнитель самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика и не подчиняется правилам трудового распорядка и другим локальным нормативным актам организации.
В договоре в обязательном порядке указывают сроки начала и окончания работ (ст. 708 Гражданского кодекса РФ), их цену или способы ее определения. При отсутствии в нем таких указаний берут цену, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 709 Гражданского кодекса РФ).
При составлении договора важно обращать внимание на то, чтобы он не содержал признаков трудового. Желательно не употреблять в тексте присущие ему термины. Также необходимо четко формулировать его предмет с указанием объема, количества, наименования работ или услуг. В противном случае инспекторы докажут, что он составлен с нарушениями, и переквалифицируют его.
Право собственности на работы переходит к заказчику только по акту сдачи-приемки. Унифицированная форма его отсутствует. п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
>|Агрофирма вправе сама разработать этот документ с соблюдением условия об обязательных реквизитах (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).|<
Пример 1.
Агрофирма «Дорадо» заключила с Ивановым И.И. договор подряда на сбор помидоров.
Стоимость работ – 1200 руб.
Все необходимые средства предоставлены заказчиком.
Физическое лицо не заявляло о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Для упрощения примера проводки по начислению страховых взносов рассматривать не будем.
В учете бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 1200 руб. – начислено вознаграждение физическому лицу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 156 руб. (1200 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 156 руб. – перечислен налог в бюджет;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 1044 руб. (1200 – 156) – выплачено вознаграждение Иванову И.И.
При выплате доходов работнику по гражданско-правовому договору агрофирма признается налоговым агентом. С этих сумм она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Основание – пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Причем налог удерживают непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечисление его за счет средств предприятия не допускается.
Уплатить налог организация должна с вознаграждения (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):
– в наличной форме – в день фактического получения денег в банке;
– в безналичной форме – в день перевода средств на счет исполнителя.
Заметьте: при заключении договоров запрещено включать в них оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход агенты несут расходы, связанные с уплатой НДФЛ ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы учитывают все суммы, перечисляемые физическим лицам как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Ставка НДФЛ составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на вычеты, предусмотренные статьями 218–221 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Поскольку работа подрядчиков носит временный характер, порядок предоставления стандартных налоговых вычетов имеет особенности. Финансисты пояснили, что при заключении организацией с человеком гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы календарного года ему предоставляются вычеты только за время их действия (письмаМинфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717). И если внештатник начал работать не с первого месяца налогового периода, вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются с учетом полученного по другому месту работы дохода с начала года (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Не забудьте, что НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
– с индивидуальным предпринимателем (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Бухгалтер в этом случае должен запросить у исполнителя свидетельство о постановке на налоговый учет;
– с исполнителем, который выполнил работы и получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам календарного года не сохранил статус резидента России (подп. 9 п. 3 ст. 208 , п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-04-06-01/206).
А вот суммы возмещения организацией расходов внештатников на проезд и проживание признаются доходами, полученными в натуральной форме. Они подлежат обложению НДФЛ вне зависимости от способа оплаты (письмо Минфина России от 2 июня 2009 г. № 03-04-06-02/40).
На отношения по договору подряда не распространяются ограничения выплат в натуральной форме, которые установлены трудовым законодательством.
Однако с них тоже следует начислить налог. Но поскольку удержать его у физического лица в этом случае агент не может, агрофирма должна уведомить инспекцию и самого внештатника об этом факте и о сумме НДФЛ. Сделать это нужно не позднее месяца с даты окончания календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Сообщение представляют по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» согласно приложению № 1 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.
>|Также необходимо заявление, составленное в произвольной форме.|<
Налоговики принимают данные сведения и на бумаге, поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает направлять их в электронном виде ( письмо ФНС России от 18 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6132).
Если календарный год закончился и агрофирма уведомила инспекцию и физическое лицо о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, ее обязанность как налогового агента прекращается (письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12).
А вот если до окончания года внештатнику выплачены какие-либо доходы, то с них нужно удержать и перечислить в бюджет налог, который ранее невозможно было уплатить (письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, доведенное письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768@). Сведения в этом случае направлять не нужно.
При этом документально подтвержденные расходы подрядчика, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по таким договорам, не подлежат обложению (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).
Кроме того, не начисляют взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам:
– гражданам Республики Беларусь, иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 424-19);
– индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
– иностранным гражданам, выполняющим работу за границей (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
С 2011 года предельная величина доходов, которая облагается взносами, проиндексирована и составляет 463 000 руб. на одного работника нарастающим итогом с начала года ( постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 ). На выплаты сверх этой суммы взносы не начисляют.
Перечисляемые внештатникам доходы по договорам подряда облагаются взносами на травматизм.
Однако только в том случае, если такая обязанность прописана в контрактах или соглашениях с внештатными специалистами (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…»).
Предприятия на ЕСХН должны следить за долей дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства. И если она составит менее 70 процентов от общего объема выручки, применять спецрежим нельзя ( п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ ). Самосбор можно оформить в виде приглашения физических лиц, опубликованного в местной газете, или объявления по радио. В нем должны содержаться все существенные условия договора купли-продажи.
А вот договор обратной покупки продукции у физлица следует заключать в письменной форме. Для этих целей подойдет расписка, удостоверяющая сдачу-приемку ящиков, и справка о взаимозачете. Объектов обложения страховыми взносами и НДФЛ в этом случае не возникает. >|Подать в инспекцию справку 2-НДФЛ на подрядчиков агрофирма обязана.|<
Пример 2.
Сидоров С.С. собрал четыре ящика вишни.
Себестоимость ягоды на деревьях – 100 руб. за ящик, тары – 10 руб/шт.
По прайсу цена одного ящика собранных ягод – 120 руб.
Внештатник сдал три ящика вишни агрофирме по цене 140 руб. за каждый.
Бухгалтер фирмы запишет:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 480 руб. (120 руб/ящ. Ч 4 ящ.) – реализованы физлицу четыре ящика вишни;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 400 руб. (100 руб/ящ. Ч 4 ящ.) – списана себестоимость собранных ягод по учетным ценам;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 10
– 40 руб. (10 руб/ящ. Ч 4 ящ.) – списана себестоимость ящиков;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 420 руб. (140 руб/ящ. Ч 3 ящ.) – приобретены у физического лица три ящика ягод;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 420 руб. – проведен взаимозачет задолженностей.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №8, август 2011 г.
Начать дискуссию