На страницах нашего журнала мы неоднократно рассказывали, как правильно списать просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность, чтобы не вызвать нареканий со стороны налоговиков. А сегодня мы рассмотрим конкретную ситуацию, возникшую у нашего подписчика.
Организация, применяющая общий режим налогообложения, списала кредиторскую задолженность в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности <1> и учла ее во внереализационных доходах <2>. Казалось бы, вопрос закрыт.
Однако в следующем году объявился кредитор и попросил вернуть ему долг. Организация согласилась выполнить свои обязательства перед контрагентом. Но как теперь правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Надо ли подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, когда кредиторка была учтена в доходах? Или же нужно все отразить в текущем периоде?
Истечение срока исковой давности =/ погашение долга
Истечение трехлетнего срока исковой давности не приравнивается к погашению долга и не влечет прекращения обязательства <3>. Кредитор может обратиться в суд и по его истечении <4>. И если должник в суде не заявит об истечении срока исковой давности, то у кредитора есть все шансы взыскать долг по суду <5>.
В то же время добросовестный должник может добровольно погасить свой долг и после истечения срока давности <6>.
Таким образом, перечисление денег по договору после истечения срока исковой давности признается исполнением обязательства по договору <7>.
Отражаем в учете погашение долга
Напомним, что невостребованную кредиторскую задолженность нужно включать в доходы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности <8>. Поэтому, когда в момент истечения срока исковой давности организация признала кредиторку в доходах в бухгалтерском и налоговом учете, она все сделала правильно <9>.
И при погашении долга исправлять что-либо в бухучете не надо. Также не нужно подавать и уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением суммы внереализационных доходов <10>.
На дату погашения долга вы отражаете его:
- в бухгалтерском учете - как прочий расход (Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", - Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") <11>);
- в налоговом учете - как внереализационный расход <12>.
Аналогичной позиции относительно учета погашенного долга для целей налогообложения прибыли придерживаются и в Минфине России.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БУЛАНЦЕВА ВАЛЕНТИНА АЛЕКСАНДРОВНА - Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации
"Действительно, организация-покупатель может учесть денежные средства, которые она вернула продавцу, в составе внереализационных расходов. Сделать это нужно в день перечисления долга. А продавец, в свою очередь, в день получения суммы долга учтет ее во внереализационных доходах".
* * *
Как видим, добровольное погашение долга после истечения срока исковой давности для бухгалтера должника дополнительной работы не создаст.
А кредитор погашенный долг включит у себя во внереализационные доходы (если ранее он учел эту задолженность как безнадежную во внереализационных расходах) <13>.
-------------------------------
<1> ст. 196 ГК РФ
<2> п. 18 ст. 250 НК РФ
<3> статьи 195, 196, п. 1 ст. 407 ГК РФ
<4> п. 1 ст. 199 ГК РФ
<5> п. 2 ст. 199 ГК РФ
<6> ст. 206 ГК РФ
<7> п. 1 ст. 408 ГК РФ
<8> п. 18 ст. 250 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10; Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894
<9> п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н; пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; п. 18 ст. 250 НК РФ
<10> п. 1 ст. 81 НК РФ
<11> пп. 11, 15, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
<12> подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ
<13> ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N14, 2011
Начать дискуссию