Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ внесены изменения в статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ, определяющие перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. Поправки вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона (которое состоялось 22 июля 2011 года) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 1 ст. 3 Закона № 253-ФЗ). Следовательно, новые льготы начинают действовать уже с III квартала текущего года. Суть нововведений в следующем.
Уточнены формулировки пяти подпунктов пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, касающиеся:
– услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3);
– услуг по дошкольному и внешкольному образованию детей (подп. 4);
– продуктов питания, произведенных столовыми либо реализуемых им организациями общественного питания (подп. 5);
– услуг в сфере образования (подп. 14);
– услуг в сфере культуры и искусства (подп. 20).
Подпунктом 14.1 пункта 2 в статью 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена новая группа операций, которые освобождаются от налогообложения, – реализация услуг, связанных с социальной защитой населения. В частности, к ним относятся услуги:
– по социальному обслуживанию;
– по организации опекунства и попечительства;
– по проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий для населения;
– по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемые по направлению службы занятости.
Теперь освобождается от налогообложения безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Эта поправка лишний раз доказывает, что в целях исчисления НДС законодатель не отождествляет передачу имущественных прав с реализацией услуг.
Также не облагается НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы при соблюдении определенных ограничений на упоминание о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поясним, что социальная реклама – это информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3, ст. 10 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»).
Наконец, больше не взимается таможенный НДС при ввозе незарегистрированных лекарственных средств для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов и некоторых тканей для трансплантации (п. 16 ст. 150 Налогового кодекса РФ).
>|Существенные поправки в правила исчисления НДС внесены и Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Подробно об этом – в статье "НДС. Учтите новации".|<
Большая часть поправок по налогу на прибыль начнет действовать со следующего года, но некоторые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В частности, они касаются корректировок норм статьи 251 Налогового кодекса РФ (здесь приведены не облагаемые налогом доходы).
Так, уточнено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не участвующим в формировании налоговой базы, относятся:
– любые виды взносов учредителей (участников, членов), а также доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
– имущественные права, переходящие им в порядке наследования либо полученные ими на благотворительную деятельность (подп. 2, 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
– определенные виды денежных средств, передаваемых в рамках уставной деятельности между некоммерческой организацией и созданным ею отделением, которое является самостоятельным налогоплательщиком (подп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Еще одна льгота – при налогообложении грантов на осуществление программ охраны здоровья населения сняты ограничения по тематике (абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Далее о новациях, с которыми бухгалтеры столкнутся с 1 января 2012 года.
Во-первых, для некоммерческих организаций предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов (ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). Решение о его создании следует отразить в учетной политике, а расходы на его формирование относятся на внереализационные расходы (подп. 19.3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Размер резерва определяется учреждением самостоятельно на основании разработанных и утвержденных им смет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на срок, не превышающий три календарных года.
Предусмотрен и предельный размер отчислений. Он не должен превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. Сопоставление размера резерва и фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, производится на дату окончания сметы расходов. Например, бюджетное учреждение вправе создать резерв на предстоящую амортизацию основных средств, включая несуществующие, но планируемые к приобретению объекты.
Во-вторых, претерпели изменения правила учета расходов, связанных с безвозмездным оказанием услуг.
По общему правилу сейчас такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но с 1 января 2012 года предусмотрено исключение. Оно касается операций по безвозмездному оказанию услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы.
>|Пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 48.4.|<
Дополнительно скажем и о новациях в исчислении НДФЛ. Уточнены перечни доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также расширены социальные налоговые вычеты в связи с пожертвованиями (п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Новая редакция пунктов 9 и 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 года, а все остальные новации вступят в силу в следующем налоговом периоде – с 1 января 2012 года.
Во-первых, в этом году не облагается НДФЛ стоимость путевок, указанных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ. То есть тех, что предоставлены за счет средств некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых является социальная поддержка и защита граждан, не способных самостоятельно реализовать свои права и законные интересы в силу своих физических или интеллектуальных особенностей.
Также освобождена от налогообложения оплата некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, услуг по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, со следующего года расширены права детей в связи с получением помощи, предусмотренной пунктом 26 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А именно не облагаются доходы детей, оставшихся без попечения родителей (ст. 121 Семейного кодекса РФ). И в то же время источником необлагаемой помощи могут выступать любые некоммерческие организации.
В-третьих, из числа необлагаемых доходов физических лиц исключена гуманитарная помощь (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Напомним: такой статус безвозмездной помощи придает специальное удостоверение, выдаваемое комиссией при Правительстве РФ (п. 6, 7 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335).
Отметим, что в 2012 году не будет облагаться ряд возмещений, получаемых добровольцами при ведении ими благотворительной деятельности на основании гражданско-правовых договоров о безвозмездном выполнении работ, оказании услуг (в частности, расходы указанных лиц на наем жилого помещения, оплату проезда, питание в пределах суточных, не облагаемых НДФЛ). Ну а за 2011 год добровольцы должны задекларировать такие доходы и самостоятельно уплатить с них НДФЛ. >|Суммы, переданные на благотворительность, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.|<
И, наконец, в-четвертых. Расширен круг некоммерческих организаций, пожертвования которым (ст. 582 Гражданского кодекса РФ) в 2012 году можно будет включить в состав социальных налоговых вычетов (подп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Действующий перечень дополнили социально ориентированные организации, а также организации, осуществляющие деятельность в области просвещения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных. >|Следует различать деятельность в сферах образования и просвещения.|<
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №9, сентябрь 2011 г.
Начать дискуссию