Итак, новыми нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в учреждениях, существенное внимание уделено отражению операций с лизинговым имуществом. Предполагается, что по договору лизинга учреждения могут приобретать не только объекты основных средств и нематериальных активов, но и некоторые виды материальных запасов (прочие и строительные материалы).
Вероятно, это связано с тем, что в перспективе приобретение активов по договору лизинга будет наиболее распространенной формой использования бюджетных средств (как субсидий, так и инвестиций).
Общие законодательные требования к договору лизинга (финансовой аренды) установлены нормами параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ, детализованы и развиты Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
В соответствии с нормой статьи 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Статья 3 Закона № 164-ФЗ определяет предмет лизинга как любые непотребляемые вещи, в том числе здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Причем лизинговое имущество обладает особым статусом – в соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон, а также особенности расчетов за подобные активы.
Расчеты осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, куда входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Причем в общую сумму, указанную в договоре лизинга, может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, отличительной чертой договора лизинга является непотребляемость переданного имущества. Кроме того, из требований действующих нормативных актов вытекает необходимость указания в договоре возможности возврата имущества лизингодателю до момента перехода права собственности к лизингополучателю.
>|Подробно о правилах заключения и основных отличиях договора лизинга – в журнале «Учет в бюджетных учреждениях» № 4, 2011, стр. 32.|<
Положения Инструкции по применению Единого плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета учреждений отдельных организационно-правовых форм допускают две схемы получения лизингового имущества и его оприходования – по завершению всех лизинговых платежей или по поступлению лизингового имущества лизингодателю.
В первом случае – право собственности на приобретенные активы (а значит, и право их использования) возникает после погашения задолженности перед лизингодателем.
Во втором – активы приходуются в учете лизингополучателя в момент их фактического поступления в учреждение и могут быть использованы в запланированных целях. В этом случае в учете отражается задолженность учреждения перед лизингодателем.
Обратите внимание, обе этих схемы предполагают переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя (учреждения). Однако статья 17 Закона № 164-ФЗ в качестве одной из форм договора лизинга указывает на передачу имущества в аренду с последующим возвратом. В этом случае лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, а лизингополучатель отражает стоимость полученных активов за балансом – на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Срок полезного использования актива, полученного в лизинг, определяется учреждением в общем порядке в соответствии с пунктом 44 Инструкции по применению Единого плана счетов (если иное не предусмотрено договором лизинга).
Фактически хозяйственные отношения по таким договорам аналогичны отношениям по договору аренды. Отличие состоит не в экономическом содержании операций, а в числе участников договора. Так, в договоре аренды участвуют две стороны – арендополучатель и арендодатель (являющийся, как правило, собственником имущества, передаваемого в аренду). По договору лизинга в свою очередь три стороны – помимо лизингополучателя и лизингодателя (который на момент заключения договора не обладает имуществом, которое требуется лизингодателю) участвует также организация, у которой приобретаются необходимые активы. На практике в договоре лизинга чаще всего участвуют четыре стороны – кроме перечисленных принимает участие еще и кредитная организация, предоставляющая лизингодателю необходимые финансовые ресурсы.
В бухгалтерском учете поступление активов в лизинг отражается следующими записями:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя |
||
|
Сформирована первоначальная стоимость основных средств, полученных в лизинг, приобретенных по безналичному расчету |
106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга» |
302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» |
|
Принят к учету актив, приобретенный по договору лизинга |
101 ХХ 310
<Увеличение стоимости основных средств – предметов лизинга> |
106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга» |
|
Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга
› |. |
302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» |
201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» |
|
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя |
||
|
Принято к учету лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя |
01
«Имущество, полученное в пользование» |
– |
|
Отражены расходы в сумме лизинговых платежей |
2 109 60 224
«Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» |
2 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» |
|
Отражена предъявленная сумма НДС |
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» |
2 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» |
|
Принята к вычету сумма НДС |
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» |
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» |
|
Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга
|
2 302 24 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» |
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» |
При условии погашения всех платежей, предусмотренных договором, учреждение может выкупить основные средства, являющиеся предметом лизинга. Такая хозяйственная операция отражается в учете как внутреннее перемещение объектов основных средств – предметов лизинга.
В бухгалтерском учете учреждения проводки выглядят так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражено перемещение основных средств при выкупе активов у лизингодателя |
101 1Х 310
<Увеличение стоимости основных средств – недвижимого имущество учреждения>;
101 2Х 310
<Увеличение стоимости основных средств – особо ценного>;
101 3Х 310
<Увеличение стоимости основных средств – иного движимого имущества учреждения>. |
101 4Х 310
<Увеличение стоимости основных средств – предметов лизинга> |
Затраты в виде лизинговых платежей принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль – в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Однако если договором лизинга предусмотрена неравномерная уплата лизинговых платежей, учреждение-лизингополучатель учитывает расходы в соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. То есть исходя из размера платежей и сроков уплаты, утвержденных графиком лизинговых платежей (письмо ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/179@).
Что же касается НДС, предъявленного лизингодателем, учреждение вправе принять его к вычету при соблюдении условий пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №9, сентябрь 2011 г.
Начать дискуссию