«Вмененные» проблемы розничных торговцев

Главный бухгалтер С.М. Львова

Организации и предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, по решению региональных властей могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок уплаты ЕНВД в этом случае имеет свои особенности.

Кто должен платить ЕНВД

В статье 346.26 Налогового кодекса перечислены виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К ним относится и розничная торговля.

ЕНВД вводится региональными законами. Ими же определяются и конкретные виды деятельности, по которым необходимо уплачивать «вмененный» налог.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса ЕНВД должны перечислять фирмы и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через следующие торговые точки:

– магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

– палатки и лотки;

– другие торговые объекты (в том числе нестационарные).

Предположим, организация использует для торговли несколько магазинов. Часть этих магазинов имеет торговые залы площадью более 150 квадратных метров, размеры остальных торговых помещений эту величину не превышают. Подобная ситуация была рассмотрена в письме Минфина от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01. Как указали работники финансового ведомства, фирма должна уплачивать ЕНВД только в отношении «маленьких» магазинов. Розничная торговля через объекты с торговыми залами более 150 квадратных метров должна облагаться в общем порядке.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса в целях уплаты ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К розничной торговле не относятся:

– продажа подакцизных товаров;

– реализация продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и других местах общественного питания.

Пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса определяет понятие «розничная торговля» несколько иначе. Так, по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, для целей ЕНВД основным критерием розничной купли-продажи является торговля за наличный расчет и с использованием карт. В то время как в гражданском законодательстве главный признак торговли в розницу – приобретение товаров для личного потребления.

В связи с этим несоответствием норм Налогового и Гражданского кодексов между предпринимателями и инспекторами нередко возникают споры.

Допустим, фирма реализует за наличный расчет партии товаров другим организациям и бизнесменам. Те в свою очередь используют эти товары в предпринимательских целях, например, для дальнейшей перепродажи. В такой ситуации, по мнению налоговых инспекторов, фирма, реализующая товары за наличный расчет, осуществляет розничную торговлю. Следовательно, она является плательщиком ЕНВД. Точка зрения проверяющих основана на положении пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса. Согласно этой норме институты, понятия и термины других отраслей законодательства, в данном случае гражданского, должны применяться в том значении, в котором они используются в Гражданском кодексе. Это правило действует, если Налоговым кодексом не предусмотрена другая трактовка какого-либо понятия. Статьей 346.27 Налогового кодекса установлено иное, отличное от норм гражданского права, понятие «розничная торговля». Следовательно, для целей ЕНВД должно применяться именно оно. Использовать нормы гражданского законодательства в этом случае нельзя. Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина от 8 сентября 2003 г. № 04-05-12/82. Некоторые судьи также разделяют эту точку зрения. В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2004 г. № А19-5250/04-24-Ф02-3667/04-С1.

Однако существуют и судебные решения, в которых арбитры при определении понятия «розничная торговля» применяют все же нормы Гражданского кодекса.

Например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 24 января 2005 г. № А57-15392/03-17 и от 26 августа 2004 г. № А57-3151/04-7 судьи сослались на статьи 492 и 506 Гражданского кодекса. В своих решениях арбитры отметили, что реализация товаров для использования в предпринимательской деятельности, оформленная путем выставления счетов-фактур покупателю, является оптовой торговлей. Наличная форма расчетов значения при этом не имеет.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2005 г. № Ф04-894/2005(8941-А70-3) арбитры указали, что понятие «розничная торговля» определяется исходя из конечной цели использования покупателем приобретенного товара. При этом Гражданский кодекс не ограничивает порядок расчетов между покупателем и продавцом, допуская оплату по договору розничной купли-продажи и в безналичном порядке. Определение розничной торговли, которое содержится в статье 346.27 Налогового кодекса, не противоречит положениям гражданского законодательства. Норма Налогового кодекса лишь ограничивает возможность применения ЕНВД в отношении розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов. Тем самым судьи признали несостоятельной точку зрения налоговых инспекторов о том, что, реализуя товар за наличный расчет, независимо от целей его дальнейшего использования, фирма осуществляла розничную торговлю.

Кстати, в последнее время позиция налоговых работников стала, похоже, меняться. В письме ФНС от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/220 инспекторы указывают, что розничная торговля предполагает заключение между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Подобные договорные отношения регулируются параграфом 2 главы 30 Гражданского кодекса. Ревизоры прямо указывают на это в своем письме. Логично предположить, что контролеры наконец-то согласились с тем, что основным критерием розничной торговли признается покупка товаров для личного (семейного) потребления.

Как рассчитать налог

Чтобы определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо знать размер вмененного дохода. Он исчисляется по следующей формуле: