Cумма начисленного НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Нелли (г. Красноярск)

Организация является инвестором, заказчиком и застройщиком одновременно. Строит для своих нужд здания с производственными помещениями. Производственную деятельность не ведет. Продаж не осуществляет Срок строительства более одного года. На 19 счете накапливается НДС к возмещению. В какой момент мы можем рассчитывать на возмещение НДС (реальный возврат с налоговой)? Нужно ли начислять НДС к уплате при вводе в эксплуатацию ОС? 19 счет по году оставить не закрытым?

Если строительство осуществляется собственными силами организации (так называемым «хозяйственным способом»), то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК выполнение СМР в данном случае является объектом налогообложения по НДС.
При этом согласно п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК налоговая база определяется на последнее число каждого налогового периода как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

В соответствии с п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК сумма начисленного НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления, то есть в последний день каждого квартала.
Таким образом, фактически начисление НДС и применение вычета в той же сумме производится в один и тот же момент, т.е. дожидаться ввода завершенного строительством объекта в эксплуатацию нет необходимости. Вычет налога, предъявленного организации поставщиками материалов для производства СМР, а также налога, предъявленного проектными и прочими исполнителями работ, услуг, выполненных (оказанных) в отношении строящегося объекта, в соответствии с п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК принимается к вычету в общем порядке - после оприходования налогоплательщиком этих материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от контрагентов.

При этом обращаем Ваше внимание, что право на применение перечисленных выше вычетов возникает у организации при соблюдении следующих условий:

1. строящиеся производственные помещения предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
2. стоимость указанных помещений подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Что касается определения сроков возврата налога налоговыми органами (в том случае, если сумма вычета НДС превысит сумму начисленного организацией за тот же налоговый период к уплате в бюджет налога), то данный вопрос регулируется ст. 176 НК:

- в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка налоговой декларации (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК);
- если нарушений не выявлено, в течение 7-ми рабочих дней налоговым органом принимается решение о возврате налога (при отсутствии у налогоплательщика недоимок по НДС и иным федеральным налогам, соответствующим пеням и штрафам) (п. 2 ст. 176 НК);
- на следующий день налоговики передают в территориальный орган Федерального казначейства поручение на перечисление средств налогоплательщику (п. 8 ст. 176 НК);
- территориальный орган Федерального казначейства перечисляет средства на счет налогоплательщика в течение 5-ти рабочих дней с момента получения поручения (п. 8 ст. 176 НК).

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.