Д. Бабудоржиев
С проблемой «лишней» прибыли знакомы все. В поисках ее устранения бухгалтеры придумали немало схем минимизации – как законных, так и не совсем. Однако выбрать из них оптимально подходящую не так-то просто. Как один из вариантов, предлагаем вам ознакомиться со схемой, которая позволяет отсрочить уплату налога на прибыль с помощью резерва по сомнительным долгам.
«Ингредиенты», которое помогут нам достичь желаемой цели, таковы:
- запись о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике;
- две дружественных фирмы (или предпринимателя) .
Теперь об основной идее схемы. Все, что нам нужно, это заблаговременно позаботиться о наличии дебиторской задолженности на нужную сумму. Если к моменту появления «лишней» прибыли «специальный» долг будет «висеть» у вас уже более 90 дней, мы сможем включить его в резерв по сомнительным долгам. И соответственно – на его сумму снизим налогооблагаемую прибыль.
Самый простой способ создать искусственную задолженность – это заем. Итак, «Наша фирма» выдает второму партнеру по «афере» (пусть это будет компания «Пассив») некоторую сумму по договору займа. Допустим, она составляет 100 тысяч рублей. Чтобы операция выглядела более правдоподобной, лучше не делать заем безвозмездным. Установите в нем похожую на правду сумму процентов, например 10 процентов годовых. Это придаст нашей сделке экономическую целесообразность.
Основной момент в договоре – дата возврата займа. Именно от нее мы будем отсчитывать 91 день. В течение этого срока компания «Пассив» не должна возвращать полученный заем.
Однако вернуть перечисленные «Пассиву» деньги в оборот каким-то образом надо. Поэтому следующим этапом на «арену» выходит вторая дружественная фирма. Назовем ее фирмой «Баланс». Итак, «Пассив» дает взаймы «Балансу» те же 100 тысяч рублей под 11 процентов годовых. Почему 11? Все для той же экономической целесообразности сделки.
Теперь «Наша фирма» может наконец вернуть свои деньги. Для этого она возьмет их взаймы у «Баланса» – те же 100 тысяч рублей, но уже под 12 процентов годовых. Размер процентов – опять же для дополнительной подстраховки.
Итак, необходимую подготовку мы сделали. Теперь посмотрим, какая картина у нас получается с процентами. В ходе всей операции каждая из трех фирм отразит в налоговом учете такие доходы и расходы.
«Наша фирма» – уменьшит базу по прибыли на 2 процента от суммы займа (то есть на разницу между 12% по займу, заплаченными «Балансу», и 10%, полученными от «Пассива»).
«Пассив» включит в доходы 11 процентов по займу от «Баланса», а в расходы – 10 процентов, уплаченные «Нашей фирме». В итоге налоговая база увеличится на 1 процент от суммы займа.
«Баланс» увеличит налоговую базу по прибыли на 1 процент от суммы займа (на разницу между 11%, уплаченными «Пассиву», и 12%, полученными от «Нашей фирмы»).
И наконец, наступает кульминационный момент. По налаженному сценарию «Пассив» не возвращает «Нашей фирме» в установленный срок полученный заем. Когда долг становится просроченным на 91 день, приступаем к самому главному.
В последний день квартала проводим инвентаризацию дебиторской задолженности. В ходе нее «обнаруживаем» и фиксируем в акте непогашенную задолженность «Пассива». Теперь «Наша фирма» может сделать законные отчисления в резерв по сомнительным долгам. Причем в размере, равном всей сумме задолженности (ст. 266 НК). Сумму резерва учитываем в расходах при расчете налога на прибыль. Итак, мы получили нужный нам результат: уменьшили налогооблагаемую базу по прибыли на нужную нам сумму.
Естественно, рано или поздно ситуацию придется вернуть в прежнее состояние. То есть погасить все задолженности фирм друг перед другом. Таким образом, данная схема не является в чистом виде схемой минимизации. Она лишь позволяет отложить момент отражения в налоговом учете «лишней» суммы доходов.
Предположим, наступил период, в котором у «Нашей фирмы» появилась возможность покрыть «лишнюю» сумму доходов расходами. Теперь пришло время завершить эту хитроумную схему.
Итак, «Баланс» возвращает заем и проценты «Пассиву», а тот в свою очередь рассчитывается с «Нашей фирмой».
В последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло погашение займа, «Наша фирма» уменьшает сумму резерва по сомнительным долгам на сумму возвращенного займа. При этом на ту же сумму она увеличивает внереализационные доходы этого периода.
Пример
«Наша фирма» занимается туристическим бизнесом. В июне каждого года у этой фирмы всегда происходит значительное увеличение доходов. Покрыть их соответствующей суммой расходов бухгалтеру представляется маловероятным. Поэтому он заблаговременно подготовил почву для того, чтобы эти расходы создать.
Схема была реализована таким образом. 1 марта 2005 года «Наша фирма» выдала компании «Пассив» заем в сумме 100 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта 2005 года. По условиям договора за пользование займом «Пассив» уплачивает проценты в размере 10 процентов годовых.
28 февраля бухгалтер сделал проводку:
Дебет 58 Кредит 51
– 100 000 руб. – выдан заем компании «Пассив».
Через несколько дней (4 марта 2005 года) «Наша фирма» получила заем у компании «Баланс» – под 12 процентов годовых, срок погашения займа – 31 марта 2005 года. Естественно, перед этим «Баланс» получил соответствующий заем у «Пассива». Но взаимоотношения этих фирм мы в данном примере рассматривать не будем.
4 марта бухгалтер «Нашей фирмы» сделал запись в учете:
Дебет 51 Кредит 66
– 100 000 руб. – получен заем у компании «Баланс».
31 марта «Наша фирма» сделала проводки:
Дебет 76 Кредит 91
– 849 руб. (100 000 руб. x 10% : 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 91 Кредит 66
– 921 руб. (100 000 руб. x 12 % : 365 дн. x x 8 дн.) – начислены проценты, причитающиеся от «Баланса» за март.
30 июня задолженность «Пассива» перед «Нашей фирмой» будет просрочена на 92 дня. В этот день бухгалтер сделает проводку:
Дебет 91 Кредит 63
– 100 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам по итогам инвентаризации, проведенной в последний день отчетного периода.
Сумму резерва бухгалтер учтет в расходах при расчете налога на прибыль.
Итак, с помощью «резервной» схемы «Наша фирма» отсрочила уплату 24 000 руб. налога на прибыль.
Предположим, в июле «Наша фирма» решила завершить схему. Общая сумма процентов, которую «Пассив» будет должен «Нашей фирме», на 29 июля составит 4164 руб. Проценты, начисленные «Балансу», будут равны 4866 руб. Бухгалтер сделает такие проводки в учете:
Дебет 66 Кредит 51
– 100 000 руб. – возвращен заем компании «Баланс»;
Дебет 66 Кредит 51
– 4866 руб. – уплачены проценты компании «Баланс»;
Дебет 51 Кредит 58
– 100 000 руб. – возращен заем компанией «Пассив»;
Дебет 51 Кредит 76
– 4164 руб. – получены проценты по займу от «Пассива»;
Дебет 63 Кредит 91
– 100 000 руб. – списан неиспользованный резерв.
Начать дискуссию