Законом № 245-ФЗ внесено изменение в указанный подпункт (23.1). Начиная с 1 октября 2011 года при определении объекта налогообложения организациям-застройщикам следует учитывать содержание дополнительного абзаца. Ведь в нем определено понятие объектов производственного назначения. К ним, в частности, относятся «объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)». Такая трактовка, по мнению автора, позволяет застройщикам при необходимости использовать приведенные выше разъяснения Минфина России и пользоваться льготой по НДС. Ведь встроенные офисные (нежилые) помещения и автостоянки предусмотрены планировкой домов и не являются самостоятельными объектами строительства.
Так, согласно новой редакции пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Сделать это он должен не позднее пяти календарных дней считая со дня составления соответствующего документа (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости). Отметим, что изменение стоимости может произойти по двум причинам: из-за изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если даже покупатель еще не дождался от поставщика корректировочного счета-фактуры, но получил накладную, предусматривающую снижение стоимости товара, НДС необходимо восстановить.
Пример. Организация-поставщик 17 октября 2011 года отгрузила строительной компании материалы на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. 31 октября 2011 года поставщик решил предоставить компании скидку в размере 5 процентов. Стоимость материалов с учетом скидки составляет 318 600 руб., в том числе НДС – 48 600 руб.
В связи с изменением стоимости материалов стороны заключили 31 октября 2011 года дополнительное соглашение к договору, указав в нем цену с учетом скидки. В этот же день поставщик выставил компании корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 5400 руб. (54 000 – 48 600). В свою очередь строительная компания после получения корректировочного счета-фактуры восстановила НДС в сумме 5400 руб.
В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг) поставщик должен увеличить налоговую базу в том квартале, в котором произошла отгрузка (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Ясно, что если отгрузка и рост стоимости товаров (работ, услуг) пришлись на разные кварталы, то необходимо подавать уточненную декларацию. Со своей стороны покупатель вправе поставить дополнительную сумму НДС к вычету после получения счета-фактуры на большую стоимость товаров (работ, услуг).
Что касается покупателя указанных товаров (работ, услуг), то он вправе после оприходования товаров и получения счета-фактуры принять «входной» НДС к вычету. Причем сумма вычета при последующей оплате не корректируется. При этом суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции).
В случае если имела место модернизация (реконструкция) объекта недвижимости, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Это необходимо сделать, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления не облагаемых НДС операций.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №10, октябрь 2011 г.
Начать дискуссию