После принятия к учету балансовая (остаточная) стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, оказывается равной нулю. В то же время объекты продолжают эксплуатироваться в течение всего срока полезного использования. Поэтому возникает необходимость осуществления контроля за их движением и сохранностью. Для этой цели в бухгалтерском учете учреждений предусмотрен счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
К забалансовому учету объекты основных средств принимаются на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию (Ведомости (ф. 0504210)) с одновременным списанием первоначальной стоимости на счета учета амортизации.
При этом Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, устанавливает порядок, в соответствии с которым в общем случае объекты принимаются к учету в условной оценке: один объект, один рубль. Такая схема оценки применяется, если учреждением в учетной политике не закреплен иной порядок.
В пункте 373 Инструкции № 157н допускается возможность отражать имущество на счете 21 по балансовой стоимости введенного (переданного) в эксплуатацию объекта. Однако есть оговорка, что данный подход должен быть указан в учетной политике. По нашему мнению, наиболее целесообразным является второй вариант.
При формировании учетной политики учреждения также следует иметь в виду, что в ней должен быть отражен порядок аналитического учета по счету 21 (фактически – порядок ведения Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей).
Передача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью не более 3000 руб. за единицу, оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), а не актом ввода основных средств.
Нормативными документами установлен особый порядок списания первоначальной стоимости указанного имущества. Основная особенность состоит в том, что подобные объекты амортизируются единовременно – в момент их выдачи (ввода) в эксплуатацию.
Данное правило формально не распространяется на объекты недвижимого имущества. Но на практике недвижимости ценой менее 3000 руб. не существует. Также не применяется указанный порядок в отношении объектов библиотечного фонда, для учета данной категории основных средств инструкциями по бюджетному учету установлен особый порядок списания.
В зависимости от того, в какой деятельности и для каких целей используются нефинансовые активы, их стоимость может быть списана либо на счета учета расходов на амортизацию (401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»), либо на счета учета затрат (109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»). Одновременно с этим полученное средство должно быть оприходовано по дебету забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации».
>|Учет по забалансовому счету 21 ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции № 157н).|<
То есть в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть оформлены такие проводки.
1. На сумму стоимости объекта основных средств, относящегося к категории хозяйственного инвентаря, используемого в деятельности, финансируемой за счет средств субсидии на выполнение государственного или муниципального задания:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переданы в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 3000 руб. | 4 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 4 101 36 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения» |
2. Или на сумму стоимости производственного инвентаря, используемого при накладных расходах (общепроизводственные цели):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переданы в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 3000 руб. | 2 109 71 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» | 2 101 36 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения» |
В случае выбытия по истечении срока нормальной эксплуатации, а также до истечения указанного срока, но при отсутствии оснований для взыскания сумм ущерба, дополнительные проводки в системном учете не делаются – только в забалансовом учете оформляется простая запись, уменьшающая общую сумму остатка.
>|Выбытие объектов основных средств с забалансового учета оформляется на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.|<
Инструкция № 157н определяет еще две возможные причины досрочного списания стоимости основных средств с забалансового учета – передачу введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование. В указанных случаях стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» либо 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Одновременно в аналитическом учете отражается изменение материально-ответственного лица (фактически оформляется не изменение материально-ответственного лица, а списание имущества с его подотчета).
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №10, октябрь 2011 г.
Начать дискуссию