Налогообложение доходов иностранной организации, полученных от российской компании, зависит от места выполнения работы или услуги

ОСОБЕННОСТИ ДОГОВОРА

В комментируемом письме российскую компанию интересуют правила налогообложения в следующей ситуации.

Организация приобретает у иностранных поставщиков объекты интеллектуальной собственности – телевизионные ролики. Вознаграждение за них состоит из двух частей: стоимости производства объектов и возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности (неисключительные права). Обе части вознаграждения указываются в договоре отдельно.

ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Чтобы разобраться в проблеме, необходимо обратиться к Гражданскому кодексу.

Телевизионный ролик – это аудиовизуальное произведение, которое относится к объектам авторского права. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 1225 и пункта 1 статьи 1259 ГК РФ.

Договор на создание такого произведения надо классифицировать как разновидность договора авторского заказа. В соответствии с пунктом 1 статьи 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона обязуется по заказу другой стороны создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения, как правило, передается заказчику в собственность.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено как отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, так и предоставление ему права использования этого произведения в установленных договором пределах.

Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, то к нему применяются положения статьи 1286 ГК РФ о лицензионном договоре.

В комментируемом случае речь идет именно о таком договоре.

ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

К доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника их выплаты, относятся, в частности, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Такими доходами, например, являются платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.

Доходы, которые получены иностранной организацией за работы и услуги, выполненные вне территории РФ, не признаются доходами от источников в РФ и соответственно налогообложению в нашей стране не подлежат вне зависимости от того, что такие работы и услуги могут оплачиваться российской организацией.

В рассматриваемой ситуации, как указывают специалисты финансового ведомства, работа по созданию телевизионного ролика велась иностранной компанией вне территории России. Следовательно, доход, полученный за выполнение этой работы, налогом в РФ не облагается.

А вот платежи за право использования такой интеллектуальной собственности — это доход, полученный непосредственно на территории РФ. И его облагать налогом на доход необходимо.

Обратите внимание: Минфин России в своих разъяснениях ссылается на общие положения Налогового кодекса. Однако между Российской Федерацией и зарубежными странами заключено большое количество договоров об избежании двойного налогообложения. В них могут быть установлены свои правила, которые имеют безусловный приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Поэтому налогоплательщикам также необходимо руководствоваться положениями статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий» и т. п.) соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения (в зависимости от того, с компанией какой налоговой юрисдикции российский налогоплательщик имеет дело).

КАК ПЛАТИТЬ

В статье 310 НК РФ сказано, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов в валюте.

В анализируемой нами ситуации ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.

Сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в фе-деральный бюджет в валюте РФ.

Как предусмотрено в пункте 2 статьи 287 НК РФ, российская организация, выплачивающая доход иностранной фирме, должна удержать сумму налога из ее доходов при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной компании.

Если российская организация выплачивает иностранному партнеру доход в иностранной валюте, то получается, что и сумму налога на доход она должна удержать в иностранной валюте. При этом перечислить налог в бюджет нужно в российских рублях. Возникает закономерный вопрос: какой валютный курс следует использовать?

Как сказано в письме Минфина России от 31.12.09 № 03-08-05, в подобных случаях применяется курс валюты, действующий на дату перечисления удержанного налога в бюджет.

ПРИМЕР

ООО «Альтаир» заказало иностранной фирме телевизионный рекламный ролик. Стоимость его производства составляет 30 000 долл. США.

Затем иностранная компания передает этой организации право использования ролика сроком на три года за 36 000 долл. США.

Первый платеж в размере 1000 долл. США российская компания произвела 25 августа 2011 года. В этот же день она удержала у иностранной компании налог на прибыль в размере 200 долл. США (1000 USD х 20%) и перечислила его в бюджет.

Курс доллара США на данный момент составил 28,90 руб./USD. Это значит, что в российский бюджет организация должна перечислить сумму в размере 5780 руб. (200 USD х 28,90 руб./USD).