По мнению налоговиков, если торговая фирма продает товары со склада за границей, эта операция не облагается НДС. Однако в Минфине России считают иначе. Как поступить бухгалтеру на практике? Давайте разбираться.
Такое правило действительно и для тех товаров, продажа которых облагается НДС по нулевой ставке.
Реализация в данном случае – передача права собственности на товары от продавца к покупателю. Причем это касается перехода права как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Это следует изпункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.
О том, в каких случаях местом продажи признается территория нашей страны, сказано в статье 147 Налогового кодекса РФ.
Товар считается реализованным на территории РФ, если он:
– находится в России (на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией) и при этом не отгружается и не транспортируется;
– в момент начала отгрузки или транспортировки находится в России (на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией).
В письме ФНС России от 12 августа 2011 г. № АС-4-3/13134 налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания вывозит свою готовую продукцию для ответственного хранения на складе, расположенном на территории Республики Беларусь. В дальнейшем вывезенный товар реализуется с этого склада по договорам купли-продажи, заключенным между торговой компанией и покупателями – нерезидентами РФ. По мнению налоговиков, поскольку на момент перехода права собственности к покупателю товар находится на территории иностранного государства, у продавца нет оснований для того, чтобы признавать местом его реализации Россию.
Поэтому при отгрузке товаров со складов, расположенных за границей, объект обложения НДС не возникает. Следовательно, ставка НДС 0 процентов к таким операциям не применяется. Независимо от того, являются покупатели этой продукции налогоплательщиками государств Таможенного союза или третьих стран.
Причем аналогичную позицию налоговики высказывали и ранее – в письме от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@, отмечая, что поскольку указанные операции освобождены от налогообложения, то и суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении данных товаров, принять к вычету нельзя.
>|На сайте ФНС России www.nalog.ru размещены письма ведомства с разъяснениями, которые обязательны для применения налоговыми органами (приведены в разделе «Полезные рубрики»). Писем от 12 августа 2011 г. № АС-4-3/13134 и от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@ в настоящее время в этой базе нет|<.
Однако чиновники главного финансового ведомства считают иначе. Они согласны, что при передаче товаров на консигнационный склад право собственности на них от продавца (консигнанта) к посреднику (консигнатору) не переходит. Но в то же время в этот момент начинается транспортировка товаров, предназначенных для продажи покупателям на территории другого государства.
Продавец передает право собственности на товары, когда покупатель приобретает их с консигнационного склада. И хотя фактически склад расположен за границей, в рассматриваемой ситуации местом реализации товара признается территория России. Такая операция является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, к ней может быть применена нулевая ставка по налогу. купателем не был заключен.
Применить нулевую ставку по НДС можно, если товары вывезены с территории России в таможенной процедуре экспорта. Для этого надо представить в инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Такой вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-07-08/189, от 25 апреля 2008 г. № 03-07-08/99, от 15 марта 2006 г. № 03-04-08/62.
И эта позиция более выгодна торговым организациям, ведь они имеют право налог, уплаченный поставщику товара, принять к вычету.
>|При экспорте покупного товара «входной» налог, ранее принятый к вычету, восстанавливают (в том периоде, когда имела место отгрузка товара). Данную сумму можно будет принять к вычету при определении налоговой базы по экспортной сделке (основание – подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, действующий с 1 октября 2011 года).|<
Арбитражная практика
Судьи согласны с чиновниками Минфина России: реализация товара с консигнационного склада облагается НДС по нулевой ставке. Например, такой вывод сделан в постановлениях:
– ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июня 2007 г. № Ф04-3078/2007(34280- А46-37);
– ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. № Ф04-3343/2006(23299- А03-14);
– ФАС Северо-Западного округа от 3 июня 2008 г. № А56-36054/2007;
– ФАС Северо-Западного округа от 26 мая 2008 г. № А56-12544/2007;
– ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2008 г. № А56-17114/2007;
– ФАС Северо-Западного округа от 21 января 2008 г. № А56-1346/2007;
– ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2007 г. № А56-48355/2006.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №10, октябрь 2011 г.
Комментарии
1НЕплохая лазека если не хочеш замарачиваться с возвратом НДС