Штрафные санкции за невыполнение условий договора не увеличивают базу по НДС

Бухгалтер поставщика услуг, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ №5451/09 от 22.09.2009 г., при расчете суммы пени за задержку оплаты услуг облагает ее НДС. Можете ли Вы подсказать на какое Постановление ВАС или другой нормативный Акт более позднего периода можно сослаться, где указано, что пени и штрафы обложению НДС не подлежат.

На фото Ольга Зиборова

Вопрос от читателя Клерк.Ру Евгения (г. Москва)

Бухгалтер поставщика услуг, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ №5451/09 от 22.09.2009 г., при расчете суммы пени за задержку оплаты услуг облагает ее НДС. Можете ли Вы подсказать, на какое Постановление ВАС или другой нормативный Акт более позднего периода можно сослаться, где указано, что пени и штрафы обложению НДС не подлежат?

В Постановлении Президиума ВАС РФ №5451/09 от 22.09.2009 г. речь идет не о том, что суммы штрафных санкций являются объектом налогообложения по НДС, а о том, что предусмотренные договорами санкции за несвоевременную оплату покупателями (заказчиками) товаров (работ, услуг) исчисляются с суммы просроченной задолженности, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость. Т.е. речь идет о сумме, принимаемой для расчета штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Например, если задолженность покупателя составляет 118 руб. (в т.ч. НДС – 18 руб.), то предусмотренные договором пени в размере 1% за каждый день просрочки начисляются с суммы 118 руб., а не 100 руб.

Что же касается вопроса обложения НДС штрафных санкций (пени, штрафы, неустойки) по хозяйственным договорам, то позиция Минфина и ФНС состоит в том, что если получателем таких санкций является поставщик (продавец), то они связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. Данное мнение, в частности, высказано в Письмах МФ от 11.01.2011 г. №03-07-11/01, от 20.05.2010 г. №03-07-11/189, в Письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 г. №16-15/41799.
Имеющаяся арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

По мнению судов, штрафные санкции, уплачиваемые за невыполнение условий по хозяйственным договорам, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) независимо от того, кто (поставщики или покупатели) являются их получателями, и следовательно, не увеличивают налоговую базу по НДС. Так, например, такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. №11144/07 по делу №А55-3867/2006-22, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2009 г. №КГ-А40/6668-09 по делу №А40-84761/08-7-816.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.