Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из фактического заработка работника. В фактическом заработке для целей исчисления данного пособия учитываются все виды заработной платы, являющиеся объектом обложения единым социальным налогом, включая доплаты за совмещение профессий (должностей), в том числе за выполняемые в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены) обязанности временно отсутствующего работника, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, а также доплаты за руководство бригадой, производственной практикой, обучение учеников на производстве.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Однако пунктом 3 статьи 238 НК РФ установлено, что на выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам ЕСН в части ФСС РФ не начисляется. Поэтому при расчете заработка для исчисления пособий учитываются только выплаты по трудовым договорам.

Согласно пункту 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию в сумму заработка для расчета пособия не включаются:

заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы. Для данного случая предусмотрены следующие исключения:

• если работник по своей основной работе не получает полного должностного оклада и в связи с этим работает по совместительству на этом же или на другом предприятии, то при расчете пособия учитывается  заработок с двух мест работы, при этом для расчета берется сумма в размере полного должностного оклада по основной должности. Работник должен представить справку о заработной плате с работы по совместительству;
•  у педагогических работников, работающих в школах, средних специальных, профессионально-технических и других учебных заведениях, а также в дошкольных, внешкольных и других детских учреждениях, при расчете пособия учитывается заработок по всем местам работы. Пособие назначается по месту основной работы. Для начисления пособия должна быть представлена справка о фактической заработной плате по другому месту работы;

доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;

заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременная премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Кроме того, при расчете пособия не должны учитываться выплаты, которые согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не являются объектом обложения ЕСН, как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль или по налогу на доходы физических лиц.

Не подлежат включению в расчет суммы выплат, которые в соответствии со статьей 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Порядок учета премий при расчете пособий установлен Письмом ФСС РФ от 5 марта 1993 года №114-13. Для расчета принимается среднемесячный размер премии, который рассчитывается путем деления общей суммы премий, начисленных с начала года до месяца наступления нетрудоспособности, на соответствующее число месяцев. Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12. Если в течение квартала начислено две квартальные премии, то для расчета берется одна из них, большая по размеру.

Дополнительно Письмом ФСС РФ от 6 апреля 1995 года №07-175 ЛР разъяснено, что с 1 января 1995 года применяется следующий порядок учета вознаграждений по итогам работы предприятия за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет: если за период с января по месяц наступления нетрудоспособности указанные вознаграждения не начислялись, то при расчете среднемесячной суммы премий учитываются суммы, начисленные в предшествующем году.

Пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % заработка выдается:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
• рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет.
• рабочим и служащим, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
• работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 годах участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
• работающим инвалидам, в отношении наступившей инвалидности которых установлена причинная связь с чернобыльской катастрофой;
• работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;
• по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет, проживающими в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированными и переселенными из зон радиоактивного загрязнения.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80 % заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
• рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 60 % заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

При расчете пособия следует учитывать положения статьи 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 года №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», установившей максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам за полный календарный месяц - 11 700 рублей. В местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Если период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам составляет менее календарного месяца, то расчет производится следующим образом:

• рассчитывается среднедневное пособие, исходя из фактического заработка работника с учетом  непрерывного стажа;
• рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, исходя из суммы максимального пособия (11 700 рублей);
• пособие рассчитывается путем умножения меньшей из этих сумм на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.

Расчет пособия зависит от формы оплаты труда работников – повременной или сдельной.

При повременной оплате труда для расчета берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка, учитываются постоянные доплаты и надбавки, получаемые на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячная сумма премий.

Для расчета среднедневного пособия месячный оклад работника с учетом доплат и среднемесячной суммы премий делится на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, пропущенных в данном месяце.

Пример 1.

Работник был болен с 17 по 26 марта 2003 года. Его месячный оклад - 8000 руб. Сумма начисленных премий: январь – 2000 руб.; февраль – 1500 руб.

Количество рабочих дней в марте - 20.

Количество рабочих дней, за которые выплачивается пособие, -  8.

Среднемесячная сумма премий: (2000 + 1500) / 2  = 1750 руб.

Среднедневной заработок: (8000 + 1750) / 20 = 487,50 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 20 = 585 руб.

Среднедневной заработок не превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактического заработка.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Сумма пособия: 487,50 х 8 = 3900 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Сумма среднедневного пособия: 487,50 х 80% = 390 руб.

Сумма пособия: 390 х 8 = 3120 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Сумма среднедневного пособия: 487,50 х 60% = 292,50 руб.

Сумма пособия: 292,50 х 8 = 2340 руб.

Пример 2.

Работник был болен с 17 по 26 марта 2003 года. Его месячный оклад - 17 000 руб. Сумма начисленных премий: январь – 2000 руб.; февраль – 1500 руб.

Количество рабочих дней в марте - 20.

Количество рабочих дней, за которые выплачивается пособие, - 8.

Среднемесячная сумма премий: (2000 + 1500) / 2  = 1750 руб.

Среднедневной заработок: (17 000 + 1750) / 20 = 937,50 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 20 = 585 руб.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Сумма среднедневного заработка превышает МРСП, поэтому расчет пособия ведется исходя из МРСП: 585 х 8 = 4680 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Сумма среднедневного пособия: 937,50 х 80% = 750 руб.

Эта сумма превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: 585 х 8 = 4680 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Сумма среднедневного пособия: 937,50 х 60% = 562,50 руб.

Эта сумма меньше МРСП, поэтому расчет ведется исходя из фактического заработка:

562,50 х 8 = 4500 руб.

Если период временной нетрудоспособности начался в одном месяце, а закончился в другом, то нужно определить среднедневное пособие для каждого месяца (исходя из количества рабочих дней в этих месяцах) и рассчитать сумму пособия за каждый месяц.

Пример 3.

Работник был болен с 28 апреля по 7 мая 2003 года. Месячный оклад работника - 14 500 рублей. Премии в период с января по март не начислялись.

Количество рабочих дней: апрель – 22; май – 19.

Количество рабочих дней, пропущенных по болезни: апрель – 3; май – 3.

Среднедневной заработок: апрель: 14 500 / 22 = 659,09 руб.; май: 14 500 / 19 = 763,16 руб.

Максимальное среднедневное пособие (МРСП): апрель: 11 700 / 22 = 531,81 руб.; май: 11700 / 19 = 615,79 руб.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Среднедневной заработок превышает максимальный размер, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: апрель: 531,81 х 3 = 1595,43 руб.; май: 615,79 х 3 = 1847,37 руб.

Общая сумма пособия: 1595,43 + 1847,37 = 3442,80 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Среднедневное пособие: апрель: 659,09 х 80% = 527,27 руб.; май: 763,16 х 80% = 610,53 руб.

Эти суммы меньше МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактических сумм.

Сумма пособия: апрель: 527,27 х 3 = 1581,81 руб.; май: 610,53 х 3 = 1831,59 руб.

Общая сумма пособия: 1581,81 + 1831,59 = 3413,40 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Среднедневное пособие: апрель: 659,09 х 60% = 395,45 руб.; май: 763,16 х 60% = 457,90 руб.

Эти суммы меньше МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактических сумм.

Сумма пособия: апрель: 395,45 х 3 = 1186-35 руб.; май: 457,90 х 3 = 1373,70 руб.

Общая сумма пособия: 1186,35 + 1373,70 = 2560,05 руб.

Из приведенного примера видно, что при одинаковом количестве дней нетрудоспособности в каждом месяце суммы пособия отличаются, так как количество рабочих дней в этих месяцах не одинаково.

При сдельной оплате труда среднедневной заработок рассчитывается в следующем порядке.

• Для расчета берется заработок работника за два месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку за каждый из этих месяцев прибавляется среднемесячная сумма премий.
• Если в течение двух месяцев, которые берутся для расчета, работник работал не все дни, то для исчисления пособия берется заработок за дни, фактически проработанные в каждом из этих месяцев. Среднемесячная сумма премий также учитывается пропорционально количеству отработанных дней.
• Если в течение двух месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, работник не имел заработка, то для исчисления пособия берется заработок за дни, фактически проработанные в месяце нетрудоспособности.

Пример 4.

Работник был болен с 17 по 25 апреля 2003 года. Заработок за два предыдущих месяца: февраль – 8000 руб.; март – 6500 руб.

Премия по итогам работы за 2002 год – 6000 руб.

Сумма начисленных премий: январь – 2000 руб.; февраль – 1600 руб., в марте премии не начислялись.

Количество рабочих дней: февраль – 19; март – 20, апрель – 22.

Количество рабочих дней, за которые выплачивается пособие - 7.

Среднемесячная сумма премий: (2000 + 1600) / 3 + (6000 / 12)  = 1700 руб.

Среднедневной заработок: [(8000 +  1700) + (6500 + 1700)] / (19 + 20) = 458,97 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 22 = 531,82 руб.

Среднедневной заработок не превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактического заработка.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Сумма пособия: 458,97 х 7 = 3212,79 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Сумма среднедневного пособия: 458,97 х 80% = 367,18 руб.

Сумма пособия: 367,18 х 7 = 2570,26 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Сумма среднедневного пособия: 458,97 х 60% = 275,38 руб.

Сумма пособия: 275,38 х 7 = 1927,66 руб.

Пример 5.

Работник был болен с 17 по 25 апреля 2003 года.

За два предыдущих месяца отработано: в феврале – 15 дней; в марте – 12 дней.

Заработок за два предыдущих месяца: в феврале – 8000 руб.; в марте – 6500 руб.

Сумма начисленных премий: в январе – 2000 руб.; в феврале – 1600 руб., в марте премии не начислялись.

Премия по итогам работы за 2002 год – 6000 руб.

Количество рабочих дней: февраль – 19; март – 20, апрель – 22.

Количество рабочих дней, за которые выплачивается пособие, - 7.

Среднемесячная сумма премий: (2000 + 1600) / 3 + (6000 / 12)  = 1700 руб.

Среднедневной заработок: [(8000 +  (1700 / 19) х 15) + (6500 + (1700 / 20) х 12)] / (15 + 12) = 624,52 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 22 = 531,82 руб.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Среднедневной заработок превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: 531,82 х 7 = 3722,74 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Сумма среднедневного пособия: 624,52 х 80% = 499,62 руб.

Эта сумма меньше МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактического заработка.

Сумма пособия: 499,62 х 7 = 3497,34 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Сумма среднедневного пособия: 624,52 х 60% = 374,71 руб.

Эта сумма меньше МРСП, поэтому расчет производится исходя из фактического заработка.

Сумма пособия: 374,71 х 7 = 2622,97 руб.

Пример 6.

Работник был болен с 28 апреля по 7 мая 2003 года.

Заработок за два предыдущих месяца: февраль – 14 000 руб.; март – 16 500 руб.

Премии в период с января по март не начислялись.

Количество рабочих дней: февраль – 19; март – 20; апрель – 22; май – 19.

Количество рабочих дней, пропущенных по болезни: апрель – 3; май – 3.

Среднедневной заработок: (13 000 + 16 500) / (19 + 20) = 756,41 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): апрель: 11 700 / 22 = 531,81 руб.; май: 11 700 / 19 = 615,79 руб.

А) Непрерывный стаж - более 8 лет.

Среднедневной заработок превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: апрель: 531,81 х 3 = 1595,43 руб.; май: 615,79 х 3 = 1847,37 руб.

Общая сумма пособия: 1595,43 + 1847,37 = 3442,80 руб.

Б) Непрерывный стаж - от 5 до 8 лет.

Среднедневное пособие: 756,41 х 80% = 605,13 руб.

Сумма среднедневного пособия превышает МРСП в апреле и меньше МРСП в мае, поэтому для расчета пособия за апрель берется МРСП, а за май – фактический заработок.

Сумма пособия: апрель: 531,81 х 3 = 1595,43 руб.; май: 605,13 х 3 = 1815,39 руб.

Общая сумма пособия: 1595,43 + 1815.39 = 3410,82 руб.

В) Непрерывный стаж - менее 5 лет.

Среднедневное пособие: 756,41 х 60% = 453,85 руб.

Эта сумма меньше МРСП, как в апреле, так и в мае, поэтому расчет производится исходя из фактических сумм.

Сумма пособия: апрель: 453,85 х 3 = 1361,55 руб.; май: 453.85 х 3 = 1361,55 руб.

Общая сумма пособия:1361,55 + 1361,55 = 2723,10 руб.

Следует отметить, что при повременной оплате труда для расчета среднедневного заработка  оклад делится на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности. Следовательно, при нетрудоспособности, приходящейся на два месяца, расчет ведется для каждого месяца отдельно. При сдельной оплате труда для расчета среднедневного заработка берется заработок за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. В этом случае, если нетрудоспособность приходится на два месяца, то сумма среднедневного заработка одинакова для обоих месяцев.