Налог на прибыль

Если отметка на командировочном удостоверении отсутствует…

Письмо Минфина России от 16.08.2011 № 03‑03‑06/3/7

В случае если работник направляется в командировку для проведения переговоров с физическими лицами, в командировочном удостоверении по объективным причинам не могут быть проставлены отметки о прибытии в место проведения командировки и выбытии из него. В данной ситуации следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым затраты могут быть обоснованы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Такими документами являются:

– приказ (распоряжение) руководителя о направлении сотрудника в командировку;

– служебное задание и отчет о его выполнении;

– проездные документы, в которых зафиксированы даты приезда и отъезда;

– счет гостиницы, подтверждающий факт проживания в чужом городе.

Если в бухгалтерском учете допущена ошибка…

Письмо ФНС России от 16.08.2011 № АС-4-3/13346

Налоговики рассказали о влиянии ошибок в бухгалтерском учете на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сам по себе факт их обнаружения не дает контролерам права снять налоговые расходы организации и доначислить налоги. Тем не менее это может послужить поводом для обращения пристального внимания на обоснованность налоговой выгоды.

В письме, в частности, рассмотрена ситуация, связанная с ошибочным указанием даты в «первичке» на списание материалов в производство (таковая указана позже даты реализации продукции, которая изготовлена с использованием этих материалов).

Налоговики ответили так.

В целях налогообложения материальные затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, стоимость которых сформирована с учетом отпуска в производство материалов (п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 318, п. 1, 2, 4 ст. 254 НК РФ).

В силу ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением последних являются в том числе аналитические регистры налогового учета, под которыми понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Таким образом, в общем случае ошибки в бухгалтерском учете не могут являться основанием для отказа в учете затрат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Как разъяснено в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (понимаемой, в частности, как уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, противоречие в сведениях очевидно, что может являться доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.