Учет затрат в пчеловодстве

От целей разведения пчел (для получения меда, опыления культур и т. д.) зависят и варианты бухгалтерского учета. О том, какие еще особенности стоит учесть при ведении бухучета, расскажем в статье.

В чем заключается специфика отрасли

Если целью разведения пчел в организации является их размножение для продажи, выращивание маток и формирование отводков (пакетов пчел), говорят о разведенческом направлении отрасли. Тогда мед, воск, иная полученная от пчел продукция считается побочной. Если целью пчеловодческой организации является лишь получение товарного меда и воска, направление ее деятельности определяется как медовое.Такая схема деятельности в основном характерна для организаций, не имеющих собственной кормовой базы для пчел, но расположенных вблизости от нее. В средней полосе России более всего развито медово-опылительное направление в пчеловодстве, когда задачей отрасли помимо получения меда считается и опыление сельскохозяйственных культур. И наконец, опылительное направление предусматривает использование пчел исключительно для опыления сельскохозяйственных культур, а всю остальную продукцию отрасли трактует как побочную.

Отметим, что себестоимость побочной продукции не калькулируется.

Организуем учет затрат на пасеке

Основным нормативным актом, регламентирующим учет затрат, являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (далее – Методические рекомендации).

Напомним, что они утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. При этом следует разграничивать учет собственно пчелосемей и затрат на их содержание. Для учета пчелиных семей, ульев, рамок и прочего относящегося к ним инвентаря предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (субсчет «Семьи пчел»). Затраты же по содержанию пчел отражаются на счете 20 «Основное производство» (субсчет «Животноводство», к которому открывается аналитический счет «Разведение пчел»).

Накопленные в течение отчетного года по дебету счета 20 затраты списываются на себестоимость производимой продукции, то есть в дебет счетов:

– 11 «Животные на выращивании и откорме» – по новым семьям пчел;

– 43 «Готовая продукция» – по товарной продукции (предназначенной для реализации);

– 10 «Материалы» – по меду, оставленному в ульях для зимовки;

– 20 (субсчет «Растениеводство») – для работ по опылению культур.

Проводим инвентаризацию

Чтобы контролировать численность пчелосемей, организации должны два раза в год проводить их инвентаризацию (осенью и весной).

Весенняя инвентаризация проводится при установлении положительных температур (чтобы не застудить расплод пчел). Ее цель – выяснить, как перезимовала пасека, есть ли на ней погибшие пчелосемьи, а также не нуждаются ли пчелы в подкормке.

Осенняя инвентаризация проводится не позднее 1 октября. Для того, чтобы определить медовую и восковую продуктивность пасеки за сезон.

Калькулирование себестоимости продукции

Калькуляционными единицами в пчеловодстве являются единицы каждого вида получаемой продукции (кроме побочной). Методическими рекомендациями установлена следующая их номенклатура:

– неплодная матка – 1 штука;

– матка пчелиная плодная – 1 штука;

– пакет с пчелами (рой) – 1 штука;

– соты – 1 штука;

– мед пчелиный – 1 центнер;

– воск пчелиный – 1 центнер;

– прополис – 1 киллограмм;

– семья пчел – 1 штука;

– яд пчелиный (сырец) – 1 грамм;

– пыльца цветочная – 1 грамм;

– маточное молочко – 1 грамм;

– соторамка – 1 штука;

– работа по опылению культур – 1 гектар.

Себестоимость указанных видов продукции складывается из совокупных затрат на содержание пчел, номенклатура статей которых может быть такая:

1) оплата труда с отчислениями на социальное страхование;

2) корма (сахар, мед, оставленные пчелам на зимовку);

3) средства защиты пчел;

4) малоценный инвентарь и прочие материалы;

5) затраты на содержание и эксплуатацию основных средств;

6) работы и услуги;

7) потери от падежа;

8) затраты на организацию производства и управление;

9) прочие затраты.

«Незавершенка» в пчеловодстве – это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период. О его наличии не стоит забывать, так как количество такого меда должно быть учтено в составе его валового сбора за сезон. В зависимости от природно-климатических условий мед из ульев могут выбирать один или несколько раз в год. Для его оприходования используется Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма № СП14), с его же помощью оформляют и выбранный из соторамок и перетопленный воск.

>|Форма № СП-14 утверждена постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.|<

Теперь рассмотрим особенности калькулирования себестоимости продукции для каждого из направлений отрасли пчеловодства (п. 65.9 Методических рекомендаций). В разведенческом направлении калькулируется себестоимость новых пчелосемей. Вся прочая продукция считается побочной и исключается из общей величины затрат по ценам возможной реализации. Делением оставшейся суммы затрат на количество полученных пчелосемей получают себестоимость одной пчелосемьи.

В медовом направлении себестоимость отдельных видов продукции (мед, новая пчелиная семья и др.) исчисляется путем распределения общей суммы затрат по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации.

Себестоимость прироста количества сотов определяется по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435 Ч 300 мм соответствует 140 граммам, сот размером 435 Ч 230 мм – 110 граммам, магазинный сот размером 435 Ч 145 мм – 70 граммам воска. В медово-опылительном направлении из общей суммы затрат пасеки на содержание пчел исключаются затраты, приходящиеся на опыляемые пчелами культуры.

Списываемая на опыление часть затрат составляет 20–40 процентов (в зависимости от опыляемых площадей и урожайности сельскохозяйственных культур), а по плодово-ягодным насаждениям и семенникам клевера и люцерны – 40–60 процентов.

Себестоимость остальной продукции калькулируется аналогично методике для медового направления пчеловодства. В пчеловодстве опылительного направления вся получаемая продукция считается побочной. По общим правилам она оценивается по цене возможной реализации. А оставшаяся сумма затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) списывается на опыляемые сельскохозяйственные культуры. Теперь же рассмотрим методику расчета себестоимости продукции пчеловодства хозяйства, которое имеет медово-опылительное направление, на конкретном примере.

Пример.
Сельскохозяйственная организация, имеющая в отчетном году 75 пчелиных семей, использовала их для опыления полей люцерны и гречихи.

Предположим, что общая сумма затрат на содержание пчел за отчетный год составила 250 000 руб.

В результате была получена следующая продукция:

1) 10 центнеров меда;

2) 0,4 центнера воска;

3) 0,1 центнера прополиса.

При расчете себестоимости данной продукции в первую очередь из общей суммы затрат необходимо исключить ту их часть, которая приходится на опыляемые пчелами культуры.

То есть на выращиваемые в хозяйстве люцерну и гречиху (см. табл. 1).

Расходы на культуры, опыляемые пчелами

Вид культуры	Площадь, га	Количество пчелосемей на 1 га, шт.	Количество пчелосемей на всю площадь, шт.	Общая сумма затрат, приходящаяся на пчелосемьи, руб.	% отнесения затрат на опыление культуры	Сумма затрат, относящаяся на опыляемые культуры, руб.
1	2	3	4 [гр. 2 Ч гр. 3]	5 [гр. 4 Ч 250 000 руб. / 75 пч. с.]	6	7[гр. 5 Ч гр. 6]
Люцерна	15	2	30	100 000	50	50 000
Гречиха	18	2,5	45	150 000	30	45 000
Итого	Ч	Ч	75	250 000	Ч	95 000

Таким образом, очевидно, что 95 000 руб. из состава затрат списываются на опыляемые сельхозкультуры, то есть относятся в дебет счета 20 (субсчет «Растениеводство»).

А на себестоимость остальной продукции пчеловодства относятся оставшиеся 155 000 руб. (250 000 – 95 000).

И вот уже эти 155 000 руб. распределяются между себестоимостью меда, воска и прополиса (полученной продукции пчеловодства) пропорционально ценам их реализации (см. табл. 2).

Калькулирование себестоимости полученной продукции

Вид продукции	Количество, ц	Цена реализации, руб/ц	Стоимость по ценам реализации, руб.	Удельный вес в общейстоимости, %	Общая себестоимость, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб/ц
Мед	10	17 000	170 000	81,7	126 635	12 663,5
Воск	0,4	33 000	13 200	6,3	9765	24 412,50
Прополис	0,1	250 000	25 000	12	18 600	186 000
Итого	Ч	Ч	208 200	100	155 000	Ч

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №11, ноябрь 2011 г.