Пожертвования, полученные образовательной организацией, не учитываются при налогообложении прибыли. Однако при этом должны выполняться определенные условия. О них напомнили финансисты в недавнем письме от 7 октября 2011 г. № 03-03-06/4/113. Подробно об учете таких сумм – в статье.
К таковым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов госвласти, органов местного самоуправления и органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц.
Причем определено, что данные суммы должны быть использованы получателями строго по назначению.
К целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но только если поступившие суммы соответствуют понятию, которое дано в пункте 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ. Согласно указанной норме, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования, в частности, можно делать лечебным, воспитательным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам и другим некоммерческим организациям в соответствии с законом (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что к пожертвованиям могут быть отнесены суммы полученного гранта. Это возможно в случае, если он не удовлетворяет условиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, но отвечает требованиям целевого финансирования или целевого поступления, установленным пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 28 июля 2011 г. № 2902/11).
Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль не учитываются пожертвования при условии, что такие целевые поступления:
– получены на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
– поступили по решению органов госвласти, органов местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц безвозмездно;
– использованы по назначению;
– направлены на достижение общеполезной цели.
В иных случаях поступления в пользу некоммерческой организации учитываются при определении базы по налогу на прибыль как безвозмездно полученное имущество в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Данного мнения придерживаются финансисты (см., например, письмо от 5 августа 2011 г. № 03-03-06/4/91).
В таком случае доход в виде стоимости поступившего имущества включается в базу по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ). На это обращено внимание в письме Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-03-06/4/89.
Пример.
Интернат приобрел за счет целевых средств в виде пожертвований здание с целью размещения в нем образовательного учреждения.
Однако несколько помещений данного здания были отданы в аренду.
В связи с этим интернат может не учитывать в составе налоговых доходов не все поступившие суммы.
Необходимо исчислить соответствующую пропорцию и суммы, которые относятся к сдаваемым площадям, включить во внереализационные доходы учреждения.
В противном случае интернату не избежать налоговых споров).
>|Часть средств от целевых поступлений, направленных некоммерческой организацией на приобретение сданных впоследствии в аренду площадей здания, включается в базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-03-04/4/168).|<
Также доходом, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль, признается безвозмездная помощь, полученная в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации...». Это установлено подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что к безвозмездной помощи относится гуманитарная или техническая помощь, полученная на безвозмездной основе от иностранных государств, от их федеративных или муниципальных образований, международных и иностранных учреждений или некоммерческих организаций, а также физических лиц. Но при условии, что на указанные средства имеются документы, подтверждающие их принадлежность к гуманитарной или технической помощи. В ином случае они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Также отметим такой момент.
Если в учетной политике образовательного учреждения прописано, что доходы и расходы определяются методом начисления, датой признания рассматриваемого дохода является дата, когда одаряемый фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению (осуществил расход) или нарушил условия, на которых они предоставлялись. Основание – подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
>|Все, кто подпишется на журнал на 2012 год, получат бесплатный доступ к автоматизированному сервису «Учетная политика 2012» (www.otraslychet.ru). Обратите внимание: подготовлено две программы-составителя: для госучреждений (казенных, бюджетных, автономных) и негосударственных образовательных учреждений.|<
На это обратили внимание и финансисты в письме от 25 октября 2007 г. № 030306/4/140. При кассовом методе учета доходы при определении базы по налогу на прибыль признаются по мере поступления средств (конечно, если суммы налогооблагаемые). Это установлено статьей 273 Налогового кодекса РФ.
А вот если образовательное учреждение не организовало ведение раздельного учета доходов, полученных в рамках целевых поступлений и расходов, произведенных за их счет, то всю сумму пожертвований ей придется включить в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В этом случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению на дату их поступления (при методе начисления). Основание – подпункты 1, 2 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
С такой трактовкой действующих норм согласны и чиновники. Подтверждают это разъяснения специалистов главного финансового ведомства, которые приведены в письме от 14 февраля 2008 г. № 031104/2/36. >|Чиновники не против того, чтобы автономные учреждения работали на «упрощенке» (письмо Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-11-06/2/140).|<
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №11, ноябрь 2011 г.
Начать дискуссию