Cтоличный практикант - угроза для бухгалтера

С приходом лета в Москве наступает время трудоустройства практикантов из вузов, техникумов, колледжей. Многие столичные компании «соблазняются» на труд учащихся. И здесь у бухгалтеров возникают дополнительные обязанности и вопросы. Надо ли платить практикантам зарплату? Как выгоднее оформить временных сотрудников? Ответы на эти вопросы, а также инструкцию, как не попасть на удочку с «бесплатной» рабочей силой и не быть дисквалифицированным на три года, вы найдете в нашей статье.

Как показывают опросы, большинство работодателей трудовые договоры с практикантами не заключают. Некоторые считают, что подобное соглашение не нужно, ведь студент и учащийся на практике, а не на работе. Другие просто не хотят возиться с их оформлением, третьи – заключают, но далеко не со всеми. И лишь четверть опрошенных фирм оформляет практикантов на работу официально. Кто прав? Давайте разбираться.

Трудовые отношения

Практика учащегося может быть оформлена тремя способами. Первый – компания заключает с ним трудовой договор. Если в штатном расписании есть вакантные места, то студента надо зачислить в штат. В таком случае на работника распространяются правила внутреннего трудового распорядка, положения о материальном стимулировании, порядке надбавок и доплат. Бухгалтеру в таком случае будут интересны два документа. Это Положение о производственной (профессиональной) практике студентов, курсантов образовательных учреждений среднего профессионального образования (утв. приказом Минобразования от 21 июля 1999 г. № 1991), а также письмо Минобразования от 16 сентября 1999 г. № 16-51-198/16-15.

Если же вакантных мест в штатном расписании нет, то фирма принимает работника на должность без зачисления в штат. Как правило, такой вариант в столице используют строительные компании. В этом случае бухгалтеру будет полезен приказ Минобразования от 13 апреля 1993 г. № 134, который утвердил «Положение о производственном обучении и производственной практике учащихся учреждений начального и профессионального образования Российской Федерации, подготавливающих квалифицированных рабочих для строительного комплекса». Других документов, которые регламентировали бы такой вид летнего трудоустройства практиканта, нет.

Зарплата по этим договорам зависит от системы оплаты труда – либо сдельная (в зависимости от выработки), либо повременная (пропорционально отработанному времени).

В первом случае фирма для расчета использует расценки, которые установлены руководителем. Во втором случае бухгалтер должен умножить зарплату по штатному расписанию на количество отработанных практикантом часов, а затем разделить на общее количество рабочих часов в неделю.

Налоги с заработной платы «летнего работника» бухгалтер рассчитывает как со взрослого сотрудника. Никаких особых льгот по оплате НДФЛ практиканты не имеют. Учетный специалист уплачивает с зарплаты этих работников также ЕСН, пенсионные и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обратите внимание, если студент во время практики заболеет, то больничный лист фирма оплачивает за счет страховых взносов на общих основаниях, но не дольше того дня, до которого продолжается производственная практика. Это указано в пункте 97 Положения о порядке обеспечения пособия по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.

Сэкономить честно

Законодатели разрешают фирме оформить отношения иначе: заключив с практикантом гражданско-правовой договор. Как правило, это договор подряда, оказания услуг или выполнения определенных работ. В таком соглашении стороны предусматривают виды работ, входящие в программу производственной практики учащегося. В столице такой вариант получает все большее распространение. Во-первых, потому что с оплаты по договору не надо начислять взносы в ФСС (п. 3 ст. 238 НК), а во-вторых, потому что студенту платят за конечный результат, который может наступить раньше окончания практики.

Еще одной разновидностью гражданского договора является ученический договор. Елизавета Макарова, ведущий юрисконсульт «ПРАДО Аудит» отмечает: «Поскольку практикант обычно чему-то учится на предприятии, с ним целесообразно заключить соглашение именно в такой форме». К тому же работодатель здесь может сэкономить. В этом случае стипендию, которую фирма платит практиканту, не надо облагать НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК). А ее сумму бухгалтер вправе отразить при налогообложении прибыли в качестве расходов на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК). Более того, бухгалтеру не надо начислять и «травматические» взносы на плату по ученическому договору. Хотя ЕСН с этой суммы платить придется (п. 1 ст. 236 НК). В главе 32 Трудового кодекса прописан порядок его заключения.

А был ли договор?

И наконец, третий вариант, когда учебные заведения заключают договоры с предприятиями о производственной практике учащихся. В этом случае студенту или учащемуся профлицея нет необходимости самому искать себе рабочее место. Однако у многих бухгалтеров этот договор вызывает очевидный вопрос. Если есть соглашение, то нужно ли платить студенту заработную плату? Эксперты отвечают: все зависит от условий договора.

Елизавета Макарова: «Фирма не должна заключать договор со студентом отдельно и платить ему зарплату. В пункте 9 статьи 11 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ “О высшем и послевузовском профессиональном образовании” предусмотрено, что студенты направляются на учебную и производственную практику на основании договора между учебным заведением и предприятием. Ни в Трудовом кодексе, ни в других документах нет ни слова о том, что компания, принимающая практиканта на время, должна заключать с ним трудовой договор. Раз соглашение с практикантом не заключается, то платить ему зарплату или стипендию предприятие не должно. Причем студент пройти практику обязан, поскольку она входит в учебную программу. Однако, несмотря на это, некоторые обязанности перед практикантом у фирмы все равно возникают. Например, на них распространяются правила охраны труда и правила внутреннего распорядка, действующие в организации (приказ Минобразования от 25 марта 2003 г. № 1154).

Специальных норм о том, как заключать договор между фирмой и учебным заведением, не существует, – продолжает г-жа Макарова. – Не определено даже, кто кому должен платить: вуз фирме или наоборот. Получается, что можно заключить договор, по которому учебное заведение оказывает фирме услуги по подбору кадров, и тогда платят ему. Возможна и обратная ситуация: фирма оказывает образовательному учреждению услуги по обучению студентов, и учебное заведение платит деньги ей. Все зависит от содержания договора и фантазии сторон. Общего правила здесь нет».

В столице, как правило, учебная организация заключает с компанией договор возмездного оказания услуг. По нему она выполняет определенные работы силами своих учащихся, которым эта работа засчитывается за практику. Фирма оплачивает договор услуг, перечисляя деньги учебному заведению. Соответственно никаких трудовых договоров организация с практикантами не заключает и заработную плату не выплачивает. Это уже обязанность образовательного учреждения.

Некоторые работодатели решают «проблему» с практикантами иначе. Вот что рассказала нам главный бухгалтер столичного ателье Лиля Аронян: «Мы с учащимися не заключаем договоры, поскольку они не работают, а лишь изучают производственный процесс. Естественно, они не подчиняются и правилам внутреннего трудового распорядка. Поэтому платить практиканту не за что».

Государство на стороне студентов

Однако было бы интересно узнать и мнение проверяющих. Мы попросили прокомментировать ситуацию Яну Метелеву, заместителя начальника отдела Федеральной службы по труду и занятости.

– Скажите, пожалуйста, как часто на проверках трудовые инспекторы находят нарушения в оформлении отношений фирм со студентами-практикантами?

– Чаще всего нарушают закон не со студентами, а с учащимися профтехучилищ и техникумов. Как правило, таких практикантов берут на работу, оформляя безвозмездный договор о прохождении практики между учебным заведением и организацией. Естественно, по нему фирма зарплату учащимся не платит, что является нарушением трудового законодательства.

– Могли бы вы привести какие-то примеры?

– Да, недавно в Санкт-Петербурге был случай, когда ребят из Суворовского училища наставник отправлял после учебы в издательство. Там они разносили тяжелые справочники клиентам. Никакого вознаграждения за эту работу учащиеся не получали, а учебное заведение и издательство оформили отношения между собой договором о спонсорской помощи. После вмешательства инспекции труда издательство выплатило учащимся зарплату, а наставником занялась военная прокуратура.

– А в Москве такие нашумевшие дела были?

– Конечно, в столице тоже был подобный случай. Организаторы спортивных игр привлекали учащихся кулинарных техникумов и училищ на практику. Причем режим работы был нарушен. Подростки работали в ночное время, более пяти часов в день, а зарплату им выплатили только спустя несколько месяцев!

– Давайте теперь поговорим о том, какие наиболее типичные нарушения допускают фирмы в отношении учащихся.

– Чаще всего работодатели уверены, что между ними и учащимися нет трудовых отношений, поскольку те проходят практику. Однако это не так! Как только подросток приступает к работе с ведома начальника или по его поручению, то фактически начинаются трудовые отношения. Обратите внимание, это происходит независимо от того, заключен трудовой договор в письменной форме или нет (ст. 16 ТК).

– А если говорить о студентах дневных отделений вузов, проходящих в компаниях летнюю практику?

– Здесь нарушения работодателей носят несколько иной характер. Как правило, компании заключают с ними срочные трудовые договоры. В этой ситуации они ссылаются на статью 59 Трудового кодекса, которая позволяет их заключать. Однако тем самым они нарушают статью 3 кодекса, запрещающую дискриминацию в сфере труда. Противоречие между двумя нормами разъяснил Пленум Верховного Суда в своем постановлении от 17 марта 2004 г. № 2. В пункте 13 он указал, что срочный трудовой договор стороны могут заключить, только когда нет возможности предоставить постоянную работу. Поэтому если студент выполняет работу, носящую постоянный характер, то с ним необходимо заключить трудовой договор на неопределенный срок. После окончания практики студент по своему выбору либо продолжает работать, либо увольняется по своей инициативе.

– Яна Викторовна, скажите, на что особо обращают внимание инспекторы труда на проверках?

– В первую очередь мы смотрим, есть ли среди практикантов несовершеннолетние учащиеся. Насколько работодатель соблюдает все условия, которые выдвинули законодатели.

Несовершеннолетним вход разрешен

Действительно, порой практикант еще не достиг совершеннолетия, а это накладывает на работодателя дополнительные обязанности. Чтобы избежать проблем с контролерами, бухгалтеру следует выяснить возраст учащегося. Заключать трудовой договор можно только с работниками, достигшими 16 лет. Если же ему 14, то для работы необходимо письменное разрешение родителей (ст. 63 ТК).

«Мы каждый год брали практикантов, – рассказывает Станислав Владов, главбух оптового торгового предприятия. – Оформляли с ними трудовые договоры, платили заработную плату. Все “по-белому”, официально. Когда пришли трудовые инспекторы, мы не сомневались, что все будет отлично. А оказалось, что половина из практикантов были несовершеннолетними. Для них Трудовой кодекс установил целый список дополнительных льгот и ограничений! Например, их нельзя привлекать к некоторым видам работ. А оформить все документы можно только после обязательного предварительного медицинского осмотра, который должен оплатить работодатель. К тому же запрещено направлять их в командировки, привлекать работать сверхурочно, в ночное время, а также в выходные и праздничные дни. Это указано в статье 268 Трудового кодекса».

Имейте в виду, если практиканту не исполнилось 18, то он несет полную материальную ответственность только в трех случаях: если вы докажете, что он причинил вред умышленно; в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; а также за ущерб, который причинил, совершив преступление или административный проступок (ст. 242 ТК). Нельзя работать несовершеннолетним по совместительству (ст. 282 ТК), а также вахтовым методом (ст. 298 ТК).

Помимо перечисленных требований работодатель обязан установить подростку сокращенную продолжительность рабочего времени. В статье 92 кодекса сказано, что если работнику от 16 до 18 лет, то он может работать не более 36 часов в неделю, а если работнику нет еще и 16, то не более 24 часов. Причем продолжительность ежедневной работы не может превышать пяти часов в день для тех, кому от 15 до 16 лет, и семи часов в день – для тех, кому от 16 до 18 лет (ст. 94 ТК). Обратите внимание, здесь возникает небольшая коллизия. Если у вас на предприятии пятидневка, то несовершеннолетний студент будет работать 35 часов (7 ч. в д. x 5 дн. = 35 ч. в неделю). Таким образом, летний сотрудник на работе всего 35 часов и не дорабатывает один час до нормы. Однако бухгалтер должен начислить ему оплату, как будто он полностью отработал 36 часов!

Рабочий день - под сокращение

Довольно часто учащиеся, особенно старших курсов вузов, колледжей и училищ, планируют пройти на фирме не только практику, но и устроиться туда на постоянное место работы. Статистика показывает, что часть компаний официально оформляет практиканта только в том случае, если он устроит их как постоянный работник. Хотя такой подход и противоречит закону.

В любом случае, если компания решила принять учащегося на постоянную работу после практики, то необходимо обратить внимание на следующие вещи. Если у вас трудится студент, то он имеет право на дополнительные льготы. В статьях 173 и 174 Трудового кодекса зафиксировано, что льготами он может воспользоваться, только если успешно обучается и учебное учреждение имеет государственную аккредитацию. А статья 177 кодекса устанавливает, что компенсации и гарантии доступны работнику в том случае, если он учится в образовательном учреждении такого уровня впервые. Например, если студент получает второе высшее образование, то подобные льготы ему «не светят».

Итак, молодой работник, одновременно совмещающий работу и учебу, имеет право на сокращенную рабочую неделю, которая составляет 33 часа (ст. 173 и 174 ТК). В этом случае он либо берет один свободный день, либо распределяет это время равномерно в течение недели.

За сокращенную рабочую неделю (независимо от того, день это в неделе или часы) работодатель выплачивает студенту 50 процентов средней заработной платы, однако эта сумма должна быть не ниже минимального размера оплаты труда. В настоящее время МРОТ составляет 720 рублей. Для того чтобы рассчитать 50 процентов, бухгалтер суммирует зарплату работника за последний год и делит ее на фактически отработанное время за этот период.

Кстати, доплаты учетный специалист включает в расходы на оплату труда. Естественно, с этих сумм следует удержать НДФЛ. ЕСН и пенсионные взносы бухгалтер будет начислять, только если они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК).

К тому же если сотрудник несовершеннолетний (от 16 до 18 лет), то в неделю он может работать не более 18 часов. Если же ему от 14 до 16 лет, то время его работы не должно превышать 12 часов (ст. 92 ТК).

Учебный отпуск работе не помеха

Кроме того, работник имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность зависит от того учебного заведения, в котором учащийся получает образование (см. таблицу «Сколько длится учебный оплачиваемый отпуск?). Бухгалтеру, который будет определять, полагается ли сотруднику эта льгота и в каком объеме, будут полезны следующие документы: Закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», Типовое положение об образовательном учреждении среднего профессионального образования (в среднем специальном учебном заведении), утвержденное постановлением Правительства от 3 марта 2001 г. № 160, Типовое положение об учреждении начального профессионального образования, утвержденное постановлением Правительства от 5 июня 1994 г. № 650.

Имейте в виду, учащийся должен принести в бухгалтерию справку-вызов из альма матер. Для студентов форма утверждена приказом Минобразования от 13 мая 2003 г. № 2057, для учащихся техникумов и колледжей – приказом Минобразования от 17 декабря 2002 г. № 4426.

Бухгалтер начисляет отпускные исходя из средней зарплаты работника. Порядок их расчета аналогичен общему принципу расчета отпускных. Фирма начисляет с них НДФЛ, ЕСН, пенсионные и «травматические» взносы. Эти суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль компании (п. 13 ст. 255 НК).

Кроме оплачиваемого отпуска организация обязана предоставить таким работникам дополнительный отпуск без сохранения зарплаты. Например, для поступающих в вуз и техникум, а также для учащихся дневных отделений на время сессии работодатель обязан предоставить по 15 и 10 календарных дней соответственно (ст. 173 и 174 ТК).

Проезд за ваш счет

Раз в год фирма обязана оплатить заочнику проезд к месту учебы и обратно (ст. 173 и 174 ТК). Бухгалтер обязан начислить студентам вузов сумму полностью, а учащимся колледжей и техникумов – в размере 50 процентов.

Все затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, поскольку могут быть включены в расходы на оплату труда. Кстати, есть и хорошая новость для бухгалтеров. На эти выплаты не надо начислять социальный налог (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК) и НДФЛ (подп. 3 ст. 217 НК), поскольку эти выплаты – компенсационные.

«Если у учебного заведения нет госаккредитации, – делится опытом наша читательница, главный бухгалтер Валентина Понизова, – то все льготы могут быть установлены в коллективном или трудовом договоре. У нас они предусмотрены в коллективном договоре. Мы, например, оплачиваем учебный отпуск студентам, которые получают второе высшее образование. И хотя такие расходы мы не можем учесть при расчете налога на прибыль, мы все равно пошли на это, поскольку заинтересованы в высококвалифицированных специалистах».

Что будет, если бухгалтер нарушит закон

Напомним бухгалтерам, которые не оформляют практикантов, о мерах ответственности. Сейчас за нарушение трудового законодательства руководителя, главбуха, их заместителей оштрафуют на 500–5000 рублей (ст. 5.27 КоАП). А если проверяющие выявят аналогичное нарушение второй раз, то гендиректору, главбуху и их заместителям суд может запретить занимать аналогичные должности три года.

К тому же трудовой инспектор обязан проинформировать налогового о том, что на предприятии есть нарушения. А тот насчитает фирме «кругленькие» суммы штрафов и пеней по статье 122 Налогового кодекса, ведь в бюджет не поступало НДФЛ и ЕСН. И доказывать, что студент не работал, а всего лишь был на практике, компании придется уже в суде.

Более того, 9 мая 2005 года законодатели приняли поправки в Кодекс об административных правонарушениях, которые вступят в силу в середине августа (ст. 25 закона от 9 мая 2005 г. № 45-ФЗ). Нововведения серьезно ужесточают меры ответственности. Теперь за нарушения инспекторы смогут оштрафовать индивидуальных предпринимателей (на 500–5000 руб.), а также саму компанию (30 000– 50 000 руб.). К тому же суд за нарушения закона о труде вправе приостановить деятельность предприятия на целых 90 суток!

Поэтому решайте сами, что более выгодно: взять практикантов «просто так» и ничего им не платить или оформить все по закону.