Поскольку при «упрощенке» налоговым периодом признается календарный год, а доходы и расходы определяются кассовым методом, в декабре целесообразно подвести промежуточный итог. В таком случае будет возможность скорректировать базу по налогу.
Определение налоговой базы
Как известно, при применении «упрощенки» доходы признаются в момент их поступления, а расходы – в момент выплаты (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При объекте налогообложения «доходы минус расходы» налог начисляется с этой разницы по ставке 15 процентов. Причем региональные власти вправе устанавливать дифференцированные ставки в размере от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом сумма налога по итогам года должна быть не менее 1 процента от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). На практике минимальный налог уплачивается в случае, когда расходы составили более 93,33 процента от величины доходов (при применении ставки 15%).
Пример.
Предположим, что по итогам года компания получила доходы в сумме 1 000 000 руб., при этом ее расходы составили 900 000 руб. Тогда налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, составит 15 000 руб. ((1 000 000 руб. – 900 000 руб.) Ч 15%).
При этом сумма минимального налога, рассчитанная с полученных доходов, – 10 000 руб. (1 000 000 руб. Ч 1%). Поэтому в данной ситуации налог нужно перечислить в сумме 15 000 руб. Уплатить минимальный налог при доходах в 1 000 000 руб. можно было бы, если бы расходы компании, признаваемые в налоговом учете, составили более 933 333 руб. (то есть свыше 93,33% от доходов):
(1 000 000 руб. – 933 333 руб.) Ч 15% = 10 000 руб.
Корректируем доходы и расходы
До окончания года можно подвести предварительный итог на основании книги доходов и расходов, определить, какая сумма налога получается к уплате (если право на спецрежим не утрачено) и отрегулировать предстоящие поступления и расходы.
Если расходы нужно увеличить. В этом случае можно оформить реализацию товаров в декабре в максимально возможном объеме. Ведь стоимость товаров, купленных для перепродажи, списывается в расходы по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Также обязательные платежи января можно перенести на декабрь. Например, страховые взносы с зарплаты за декабрь перечислить в конце декабря. части 5
>|Страховые взносы за декабрь 2011 года нужно уплатить не позднее 16 января 2012 года. Это следует из положений статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.|<
А вот с зарплатой ситуация сложнее, ведь в большинстве компаний доходы, скажем торговых представителей, зависят от результатов (по итогам месяца, квартала или года): от выполнения плана продаж, поступления оплаты, отсутствия просроченной задолженности покупателей и т. д. А итоги удастся подвести только по окончании декабря, то есть не раньше января. При этом надо учесть, что при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем она выдается накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса РФ). В январе 2012 года нерабочими днями будут 1–9 января (ст. 112 Трудового кодекса РФ). Поэтому если в организации день выдачи зарплаты установлен с 1-го по 9-е число, то заработок за декабрь придется выдать в последний рабочий день года – 30 декабря. Но здесь допустим такой вариант: выплатить заработок исходя из окладов, а премии по итогам года начислить и выдать уже в январе.
Также можно в конце декабря выплатить арендную плату за использование имущества работников, компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях и т. д.
Если нужно минимизировать доходы. В этом случае можно попросить покупателей не перечислять авансы, а также часть поставок оплатить в январе (разумеется, если компания в состоянии себе это позволить). Компания-комиссионер (или агент) может попросить комитента (принципала) перечислить ей вознаграждение в январе. Если вознаграждение удерживается из поступающей выручки и проводится взаимозачетом, можно оформить этот документ январем.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №12, декабрь 2011 г.
Начать дискуссию