Договор мены:Оплата МПЗ по договорам неденежными средствами

Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.  К такому договору применяются положения договора купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет. Если договором установлена неравноценная стоимость передаваемых товаров, та сторона, которая передает товар меньшей стоимости, должна выплатить разницу в стоимости.

Согласно статье 570 ГК РФ право собственности на товары, полученные по договору мены, переходит к сторонам договора после того, как они выполнят свои обязательства по передаче товаров.

Если материально-производственные запасы (МПЗ) получены по договору, предусматривающему их оплату не денежными средствами, в результате товарообменной (бартерной) операции, то фактическая себестоимость МПЗ определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче (пункт 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01). Стоимость активов устанавливается, исходя из цен на аналогичные активы, устанавливаемые организацией в сравнимых обстоятельствах. Если установить стоимость передаваемых активов по каким-либо причинам не возможно, то стоимость полученных МПЗ определяется, исходя из цен, по которым организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материалы. Таким образом, при определении стоимости МПЗ, полученным по таким договорам, должны выполняться требования статьи 40 НК РФ.

В случае заключения договора мены организация осуществляет две сделки купли-продажи, являясь продавцом по одной из них и покупателем по другой. Организация, получившая МПЗ, сможет принять их к бухгалтерскому учету только после того, как выполнит свою часть обязательств по договору и передаст МПЗ другой стороне. До этого момента полученные МПЗ должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Выручкой по операции передачи МПЗ будет стоимость полученных МПЗ. Фактическая себестоимость полученных МПЗ определяется как продажная стоимость МПЗ, которые организация передает. Однако при определении суммы НДС, принимаемой к вычету в подобных операциях, нужно учитывать положения пункта 2 статьи 172 НК РФ:

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, НДС, принимаемый к вычету, исчисляется не со стоимости полученных МПЗ, а с себестоимости переданных МПЗ или продукции. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 суммы НДС, не принимаемые к вычету, подлежат включению в фактическую себестоимость полученных МПЗ.

Пример 1.

Организация А заключила с организацией Б договор мены. По условиям договора передаваемые сторонами МПЗ признаны равноценными.

Организация А передает 20 единиц продукции, которая обычно реализуется по цене 2160 руб. за штуку (в том числе НДС - 360 руб.).  Общая стоимость переданной продукции: 2160 х 20 = 43 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость единицы продукции - 1600 руб. Общая себестоимость переданной продукции: 1600 х 20 = 32 000 руб.

Организация Б передает 1500 кг краски, которая обычно реализуется по цене 28,80 руб. за 1 кг (в том числе НДС – 4,80 руб.). Общая стоимость полученной краски -  43 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость 1 кг краски - 20 руб. Общая себестоимость передаваемой краски: 20 х 1500 = 30 000 руб.

Организация А

Организация Б

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов (пункт 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н). Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Пример 2.

Организация А заключила с организацией Б договор мены. По условиям договора передаваемые сторонами МПЗ признаны не равноценными, а разница в стоимости передаваемых МПЗ выплачивается одновременно с их передачей.

Организация А передает 20 единиц продукции, которая обычно реализуется по цене 2160 руб. за штуку (в том числе НДС - 360 руб.). Общая стоимость переданной продукции: 2160 х 20 = 43 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость единицы продукции - 1600 руб. Общая себестоимость переданной продукции: 1600 х 20 = 32 000 руб.

Организация Б передает 1500 кг краски. Стоимость 1 кг краски - 36 руб. (в том числе НДС - 6 руб.). Общая стоимость переданной краски: 36 х 1500 = 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Разница в стоимости, подлежащая уплате: 54 000 – 43 200 = 10 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Себестоимость 1кг краски - 25 руб. Общая себестоимость переданной краски: 25 х 1500 = 37 500 руб.

Организация А

В данном случае договор условно разбивается на две части: организация А в обмен на передаваемую продукцию получает краску на ту же сумму и приобретает остальную краску за деньги. Поэтому выручка от реализации продукции определяется как стоимость не всей полученной краски, а только той, которая была оплачена не денежными средствами, то есть переданной продукцией. НДС по полученной краске принимается к вычету в следующем порядке:

• в части оприходованной краски, оплаченной деньгами, НДС принимается к вычету в полном объеме;
• в части оприходованной краски, оплаченной не денежными средствами, НДС принимается к вычету в сумме, рассчитанной исходя из себестоимости переданной продукцией, остальная сумма НДС относится на внереализационные расходы.

Организация Б

Что касается организации Б, то договор также можно условно разбить на две части: обмен краски на продукцию организации А на ту же сумму и реализация остальной части краски за деньги. Выручка от реализации определяется как сумма стоимости полученной продукции и денежных средств. НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается исходя из себестоимости только той части краски, которая оплачена не денежным способом: 37 500 х 43 200 / 54 000 = 30 000 руб.