Многие предприятия сталкиваются с нехваткой денежных средств в процессе своей хозяйственной деятельности.
Торговым компаниям часто не хватает оборотных средств из-за разной системы движения денежных средств. Оплата товаров поставщикам зачастую происходит «по предоплате», а получение денег от покупателей «с отсрочкой платежа». Такие организации являются потребителями услуг по предоставлению краткосрочных кредитов и займов для целей пополнения оборотных средств.
Компаниям, осуществляющим инвестиционную и строительную деятельность, заемные средства необходимы для реализации новых проектов в строительстве недвижимости и они нуждаются в долгосрочных заемных средствах для инвестиционных целей.
Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными.
Это диктует необходимость досконального изучения положений действующего законодательства бухгалтерии, в чьи задачи входит своевременное и полное отражение таких операций (и всех расходов, с ними связанных) в регистрах бухгалтерского учета.
Отношения юридических лиц, связанные с предоставлением на возвратной основе в собственность денежных средств, регламентируются главой 42 Гражданского Кодекса.
При этом положения законодательства имеют некоторые различия в зависимости от того, является ли заемное обязательство кредитом или займом.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с обязательствами, возникшими по полученным займам и кредитам, устанавливаются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерский учет заемных обязательств.
Обязательства, связанные с привлечением заемных средств компанией, формируют ее заемный капитал и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса.
Суммы кредитов и займов учитываются в бухгалтерском учете в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства, в соответствии с договором.
Заемные средства, в зависимости от сроков погашения рассматриваются в качестве:
- Краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
- Долгосрочных (на срок более 12 месяцев)
Привлечение заемных средств подразделяется по видам:
- Заем
- Кредит
- Коммерческий кредит (аванс, предоплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг и пр.)
- Товарный кредит
К коммерческому и товарному кредиту применяются положения ГК РФ, действующие по сделкам займа и кредита, если иное не предусмотрено в договоре или не вытекает из самой сделки.
Обратите внимание: Товарный кредит может быть предоставлен любым лицом. По договорам товарного кредита заемщик вправе требовать передачи ему вещей, указанных в договоре, в отличии от договоров займа и кредита.
Отличие коммерческого кредита от обычного кредита заключается в составе юридических лиц, предоставляющих кредит, т.к. коммерческий кредит обычно предоставляется от одной коммерческой организации другому коммерческому предприятию.
От займа и кредита коммерческий кредит отличает и форма договора. Коммерческий кредит предоставляется не по договору займа (кредита), а в целях исполнения обязательств, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. При этом, при отсутствии в договоре условия об уплате процентов, проценты по коммерческому кредиту не взимаются.
Отражение суммы основного долга по заемным обязательствам в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, сумма основного долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Рассмотрим этот пункт подробнее.
В соответствии со ст. 807 ч.2 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.
Иначе дело обстоит с заемными средствами в виде кредитов. В соответствии со ст. 819 ч.2 Гражданского кодекса, по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
Если в договоре не предусмотрено иное, то в соответствии со ст. 821 ГК РФ, кредитор вправе отказаться от предоставления кредита только в двух случаях.
1. При наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. В случае возникновения судебных споров, кредитор должен подтвердить обоснованность отказа.
2. В случае не целевого использования кредита заемщиком, если в соответствии с договором за ним закреплена такая обязанность.
Заемщик не вправе понудить кредитора исполнить его обязательство по выдаче кредита. Однако, если отказ кредитора необоснован, заемщик может требовать возмещения убытков, связанных с нарушением кредитором своего обязательства.
Эта позиция подтверждается судебной практикой. Например, Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011г. №КГ-А40/1415-11.
Такой же подход описывается и в Информационном письме ВАС РФ от 13.11.2011г. Требование заёмщика о взыскании с банка убытков, причинённых нарушением обязательства по выдаче кредита, могут быть удовлетворены судом, если сумма кредита не была выдана в установленный договором срок и отсутствуют обстоятельства, указанные в пункте 1 статьи 821 ГК РФ (п.11 Информационного письма).
Если же в договоре указаны условия, по которым банк вправе не предоставлять кредит, то наступление этих условий и будет являться достаточным основанием в отказе от предоставления денежных средств.
Подведя итоги можно сделать вывод, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса, в отчетности следует отражать сумму обязательства в следующих размерах:
- При получении займа, в размере фактически полученных денежных средств.
- При получении кредита, в размере суммы, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Этот же подход мы рекомендуем применять при раскрытии в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров займа (кредита) в соответствии с п.18 ПБУ 15/2008:
- При «недополучении» средств по договору займа, в пояснительной записке ничего не указывать, т.к. в соответствии с ГК РФ займодавец не является должником заемщика по договору займа.
- При «недополучении» кредита, в пояснительной записке указать размер «недополученной» суммы, по сравнению с суммой, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Хозяйственные операции по суммам основного долга по полученным займам и кредитам, отражаются, в зависимости от срока возврата заемных средств, соответственно:
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены заемные денежные средства по краткосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получены заемные денежные средства по долгосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена полная сумма кредита в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена полная сумма кредита в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) - погашение основной суммы долга по краткосрочномудоговору займа (кредита).
- Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) – погашение основной суммы долга по долгосрочномудоговору займа (кредита).
Расходы, связанные с договорами займов и кредитов.
Обособленно учитываются суммы процентов по займам и кредитам, начисленные за пользование заемными средствами, а так же другие расходы по займам.
Прямыми расходами по займам являются начисленные проценты в соответствии с условиями заключенных договоров и действующим законодательством.
Дополнительными расходами по займам могут быть:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по заемным средствам нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).
Из этого пункта ПБУ следует, что проценты начисляются и отражаются в учете на последний день месяца, за истекший месяц и не зависят от условий выплаты процентов, указанных в договоре займа (кредита).
Если в договоре займа (кредита) предусмотрено условие начисления и оплаты процентов в иные сроки (например, ежемесячно на дату предоставления транша), в регистрах бухгалтерского учета можно отражать начисление процентов частями. Первая часть процентов отражается на дату, указанную в договоре, вторая часть – на последний день месяца.
В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, если не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Обратите внимание: В стоимость инвестиционного актива включаются только те проценты, которые напрямую связаны с приобретением, сооружением, изготовлением такого актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимаются внеоборотные активы, которые будут приниматься к учету в качестве ОС:
- незавершенное производство с длительным циклом;
- незавершенное строительство (включая земельные участки);
- нематериальные активы;
- прочие внеоборотные активы.
Проценты по заемным обязательствам включаются равномерно либо в состав прочих расходов либо в стоимость актива, как правило, независимо от условия договора займа (кредита).
Проценты по займам (кредитам) могут включаться в стоимость актива или в состав прочих расходов исходя из условий договора займа (кредита) в том случае, когда такой метод их учета существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для того, чтобы учесть проценты по займам и кредитам в стоимости инвестиционного актива, необходимо выполнение следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению, изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.
Если заемные обязательства, связанные с инвестиционными активами временно используются в качестве финансовых вложений, сумма процентов по займам, включаемая в стоимость актива, уменьшается на сумму доходов от таких финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).
Если приобретение, сооружение, изготовление актива приостанавливается на период свыше трех месяцев, то расходы по процентам не включаются в стоимость такого актива. Приостановлением операций с активами не признается срок согласования возникших технических или организационных вопросов.
Проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления операций с активами.
Обратите внимание: В период приостановления операций с активами расходы по процентам относятся в состав прочих расходов организации (п.11 ПБУ 15/2008).
Проценты снова начинают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления операций с активами.
В момент начала использования актива в деятельности предприятия, проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.
Обратите внимание: Проценты не включаются в стоимость используемого актива, даже если работы по его приобретению, сооружению, изготовлению еще не прекращены (п.13 ПБУ 15/2008).
На предприятиях, осуществляющих наряду с инвестиционной, другую хозяйственную деятельность, полученные заемные средства могут использоваться как на операции, связанные с текущей работой предприятия, так и на инвестиционные цели.
В случае такого разделения необходимо установить пропорцию заемных средств, которые используются на инвестиционные цели относительно общей суммы полученных займов (кредитов).
Расходы в виде процентов по займам (кредитам) относятся на прочие расходы, либо учитываются в составе инвестиционных активов пропорционально доле заемных средств, использованных на эти цели.
Обратите внимание: Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого из этих активов (пп.3 п.14 ПБУ 15/2008).
Хозяйственные операции по начислению и погашению процентов с сумм займов и кредитов полученных, отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» - начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» - включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с требованием п.17 ПБУ 15/2008, предприятиям необходимо раскрывать в своей бухгалтерской отчетности следующую информацию:
- о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- о сроках погашения займов и кредитов;
- о суммах дохода от временного использования средств полученных заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с инвестиционными активами;
- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору;
- по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, необходимо отразить следующую информацию о порядке учета займов и кредитов:
1. Будет ли производиться перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность.
2. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконта по облигациям. Эти проценты (дисконт) могут отражаться в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, либо равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008).
3. Метод включения дополнительных расходов по займам (кредитам) в состав прочих расходов. Расходы можно учитывать либо единовременно, либо равномерно. В соответствии с положениями ПБУ 15/2008, дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредита).
4. Будут ли проценты включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
5. Метод определения доли заемных средств, использованных на операции с инвестиционными активами в общей сумме заемных средств и метод расчета пропорции процентов, относящихся на увеличение расходов по операциям с инвестиционными активами.
Комментарии
13А если предпиятие дает займ своему сотруднику на 2 года под 10% годовых сс сроком возврата последний месяц срока договора, проценты начислять ежемесячно в бухучете?
OlgaNov,
А если предпиятие дает займ своему
То это уже не долговое обязательство, а финансовое вложение. :)
Цитата:
"Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются им в бухгалтерском учете прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99)"
Т.е. в бухучете можно признать их и в конце срока, если внести такое положение в учетную политику.
Но смысла особого не вижу, т.к. в НУ то придется ежемесячно их признавать. Разве что Вы фанат ПБУ 18 и временных разниц. :)
diamanta, я не фанат ПБУ 18 и всех прочих, я только все это постигаю, так что спасибо Вам большое за ответ