Полная предоплата по договору поставки: особенности учета суммовой разницы

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Людмилы (г. Владимир)

Когда оплата товара производится после отгрузки - понятно. Возникают положительные/отрицательные суммовые разницы, которые и поставщик и покупатель относят в своем учете на внереализационные доходы/расходы. А вот если произведена 100% предоплата? Как в таком случае отражаются суммовые разницы? Или как и раньше - разницы в бухучете образуются только при пересчете дебиторской задолженности (при 100% авансе курсовые разницы не возникают)? Разъясните эту ситуацию поподробнее на примерах и для покупателя, и для поставщика.

В соответствии с п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006 покупатель принимает к учету приобретенные активы и расходы, оплаченные в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (т.е. на дату списания средств со счетов покупателя в банках и т.п.).

В аналогичном порядке в соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 продавец признает доходы от реализации при условии получения аванса: в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (т.е. на дату зачисления средств на счет продавца в банке и т.п.).

Т.е. в том случае, когда расчеты производятся на условиях 100%-ой предоплаты, курсовые разницы не возникают.

 Например:

29.12.2011 г. в размере 100% произведена предоплата товаров стоимостью 11 800 у.е., в т.ч. НДС (1 у.е. = 1 евро). 10.01.2012 г. товары приняты к учету.

Курс евро на 29.12.2011 г. – 41,2280 руб.; на 10.01.2012 г. – 41,6714 руб. 

В бухгалтерском учете покупателя:

29.12.2011: Дт 60 Кт 51 – 486 490,40 (11 800 у.е. х 41,2280 руб.)

10.01.2012: Дт 41 Кт 60 – 412 280 (10 000 у.е. х 41,2280 руб.)

                    Дт 19 Кт 60 – 74 210,40 (1 800 у.е. х 41,2280 руб.)

В бухгалтерском учете продавца:

29.12.2011: Дт 51 Кт 62 – 486 490,40 (11 800 у.е. х 41,2280 руб.)

10.01.2012: Дт 62 Кт 90 – 486 490,40 (11 800 у.е. х 41,2280 руб.)

                    Дт 90 Кт 68 – 74 210,40 (1 800 у.е. х 41,2280 руб.)

В налоговом учете в случае, если покупатель производит 100%-ую предоплату товаров и в договоре поставки определено, что цена определяется по курсу, действующему на дату оплаты товара, то в соответствии с п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК суммовые разницы ни у продавца, ни у покупателя не возникают.

Так, в нашем примере продавец признает доходы в сумме 412 280 руб.

Если же по условиям договора цена определяется по иному курсу, то у продавца и покупателя суммовые разницы возникнут на дату поставки товара. 

В нашем примере продавец признает доходы от реализации в сумме 416 714 руб. (10 000 у.е. х 41,6714 руб.) и внереализационные расходы в виде отрицательной суммовой разницы в сумме 4 434 руб. (10 000 у.е. х (41,2280 – 41,6714)).

Аналогичное мнение по вопросу учета суммовых разниц высказывают и контролирующие органы (см., в частности, Письмо МФ РФ от 04.05.2011 г. №03-03-06/2/76, Письмо УФНС по г. Москве от 20.05.2011 г. №16-15/049795@).

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.