Налог на прибыль

Как уплачивать налог на прибыль в рамках консолидированной группы

С 1 января 2012 года законодательство позволяет создавать сообщества плательщиков налога на прибыль. Порядок налогообложения в рамках таких сообществ разъяснили чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126).

С 1 января 2012 года законодательство позволяет создавать сообщества плательщиков налога на прибыль. Порядок налогообложения в рамках таких сообществ разъяснили чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126).

Для чего создается сообщество

Организация консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена главой 3.1 Налогового кодекса РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ.

Группа представляет собой добровольное сообщество предприятий на договорной основе в целях объединения обязанностей по уплате налога на прибыль.

Она создается крупными предприятиями для того, чтобы:

– оптимизировать налоговые платежи;

– упростить и узаконить финансовые потоки внутри предприятий компании;

– взаимозависимым компаниям суммировать прибыли и убытки;

– по своему усмотрению распоряжаться сэкономленными средствами, так как никаких ограничений законодательством не предусмотрено;

– исключить риск проведения повторных мероприятий налогового контроля (ст. 89.1 Налогового кодекса РФ).

Каковы требования к участникам

Группа может быть образована основным предприятием и одной или несколькими его дочерними компаниями (ст. 25.2 Налогового кодекса РФ).

При этом доля участия головной организации в каждой из «дочек» должна быть не менее 90 процентов.

Также должны быть выполнены следующие условия:

– сумма чистых активов всех участников по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году подачи документов на регистрацию, – не менее 300 млрд руб. (п. 5 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ);

– ни одна из организаций-участников не должна быть в процессе реорганизации или банкротства, а размер чистых активов должен превышать уставный капитал;

– совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году подачи документов на регистрацию, должна составлять не менее 10 млрд руб.;

– суммарный объем выручки от продаж по данным бухгалтерского учета за календарный год, предшествующий году подачи документов на регистрацию, – свыше 100 млрд руб.

Участниками не могут быть:

– резиденты особых экономических зон;

– применяющие специальные налоговые режимы;

– участники другой консолидированной группы;

– неплательщики налога на прибыль или освобожденные от него.

Группа должна быть зарегистрирована

Потенциальные участники группы подписывают договор о ее создании (ст. 25.3 Налогового кодекса РФ).

В договоре должны быть прописаны основные положения:

– название организации, которая будет ответственной по уплате налога на прибыль, сдавать декларацию за всю группу;

– экономические показатели, которые будут использоваться при определении налоговой базы по каждому участнику группы с учетом особенностей статьи 228 Налогового кодекса РФ;

– срок действия договора, который должен исчисляться в календарных годах, но не менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль, так как в ином случае он будет считаться бессрочным;

– права и обязанности всех сторон (ст. 25.5 Налогового кодекса РФ) и сроки исполнения обязательств (письмо ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492@).

После подписания договор регистрируется в налоговой по местонахождению ответственной компании.

>|Срок подачи договора на регистрацию – не позднее 30 октября предшествующего года.|<

При этом к нему должны быть приложены документы, подтверждающие выполнение условий для создания группы каждым из ее участников. Если представленные данные не будут соответствовать действительности, налоговики имеют право отказать в регистрации договора. Изменения условий договора также подлежат регистрации в течение десяти дней со дня подачи соответствующих документов. 

>|Основания для прекращения деятельности группы перечислены в  статье 25.6 Налогового кодекса РФ.|<

Переходные положения

Так как создание группы предусмотрено законодательством с 1 января 2012 года, компании, принявшие решение об объединении, должны в срок до 31 марта 2012 года представить в налоговую инспекцию документы для регистрации. В случае успешного прохождения регистрации датой начала деятельности сообщества будет считаться 1 января 2012 года, то есть задним числом. Если договор о создании регистрируется после начала налогового периода, то авансовые платежи, уплаченные участниками по итогам отчетных периодов (квартал, месяц), подлежат возврату (зачету) соответствующей компании (п. 9 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Формируем базу по прибыли

Итак, консолидированное сообщество – новый плательщик налога на прибыль (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). В учетной политике группы (п. 2 ст. 321.2 Налогового кодекса РФ), которая составляется и подписывается ответственным участником до представления договора о создании для регистрации в налоговую, утверждаются только те положения, которые необходимы для расчета консолидированной базы за отчетный (налоговый) период.

Расчет налоговой базы

Консолидированная база рассчитывается путем суммирования доходов всех участников за минусом суммы их расходов. Доходы и расходы формируются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. При формировании базы не надо учитывать доходы и расходы по операциям между участниками группы (п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Каждая компания сообщества передает сведения ответственному участнику, а он рассчитывает базу в целом. Лимит по нормированным затратам рассчитывается по каждой из компаний. Если по группе возник убыток, его можно учесть при определении консолидированной базы следующего налогового периода (п. 6 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Участникам сообщества запрещено создавать резервы по сомнительным долгам в отношении других компаний, входящих в группу, а также резервы по обслуживанию и гарантийному ремонту в отношении товаров и работ, реализованных другим участникам.

Пониженная ставка налога

При перечислении налога в региональные бюджеты необходимо учитывать размер ставки того или иного субъекта РФ, так как на основании регионального закона ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). По участнику группы такой категории ответственная компания рассчитывает базу в соответствии с этой ставкой (п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Обязанность по проверке выполнения условий применения пониженной ставки, приходящейся на каждого участника объединения, возложена на ответственную компанию  (письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126).

Уплата налога

Рассчитать, уплатить налог (авансовые платежи) и подать декларацию обязан ответственный участник группы (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ) по правилам статьи 286 Налогового кодекса РФ. Сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, он должен перечислить по своему местонахождению, а сумму в региональные бюджеты нужно переводить по местонахождению каждого из участников и их обособленных подразделений.

В данном случае доля прибыли на каждого участника определяется пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда группы.

>|Если возникла переплата по налогу на прибыль, то она подлежит зачету или возврату на общих условиях.|<

Единая (сводная) декларация по налогу на прибыль должна отражать сведения о налоговой базе в целом по группе, а также о базе каждого из ее участников.

Сроки ее представления в налоговую инспекцию те же, что и для обычных деклараций.

Если предприятие получает доходы, не попадающие в консолидированную базу, то она обязана отчитываться самостоятельно.

Важно запомнить

Участники группы несут солидарную ответственность по налоговым обязательствам, поэтому штрафные санкции применимы к любому из них. В случае предоставления недостоверной информации для расчета базы по прибыли виновного участника оштрафуют в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а если это деяние было умышленным, то до 40 процентов.

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №2, февраль 2012 г.

78%

Старт обучения в удобное Вам время

Профессия бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С

Курс для тех, кто хочет научиться бухгалтерии с нуля и применять знания на любом участке учета: вести бухгалтерский, налоговый и кадровый учет, работать в 1С, управлять финансами и оптимизировать налоги.

Записаться

Начать дискуссию


Похожие материалы

Производителям кормовых и пищевых добавок дадут господдержку

Предприниматели смогут возместить 20% прямых затрат на модернизацию и создание производства добавок в сфере животноводства и выращивания продуктов питания.

НДФЛ

Отдельные ставки НДФЛ для РК внутри среднего заработка могут отменить

С 2025 года для районных коэффициентов действуют отдельные ставки НДФЛ и КБК, даже если этот РК является составной частью начисления по-среднему. Бухгалтеры просят оставить средний заработок в покое. Минфин над этим подумает.

Отдельные ставки НДФЛ для РК внутри среднего заработка могут отменить
НДФЛ

Налог на проценты по вкладам: как считать, сколько и когда платить в 2025 году

Обзор налога на проценты по вкладам в 2025 году. Узнайте, как изменится налоговое законодательство, какие ставки будут применяться и как это повлияет на доходы вкладчиков.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
6

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ЦБ определил алгоритм оценки долговой нагрузки при увеличении платежей по кредиту

При увеличении среднемесячного платежа по потребительскому займу (кредиту) микрофинансовые организации (МФО) должны ориентироваться на предыдущие значения, рассчитанные в рамках обязательных процедур. Это исключает учет изменений, связанных с просрочками или льготными периодами.

Ставки по вкладам

17 банков из топ-20 снизили ставки по вкладам за первую половину марта

В марте банки активно меняли условия по депозитам. В частности, в течение первой половины марта 2025 года 17 банков из топ-20 понизили ставки по вкладам.

Инвестиции

Более половины россиян интересуются покупкой инвестмонет

51,7% опрошенных рассматривают возможность инвестирования в монеты из драгметаллов уже в этом году, 36,3% еще не определились, будут ли приобретать инвестмонеты на горизонте года, а 11,9% совсем не рассматривают такой возможности.

Ольга

НС и ПЗ на гражданку Беларуси

Подскажите в продолжение вот этого вопроса: https://www.klerk.ru/consultations/kak-oformit-grazdanku-belarusi-v-stat-20616/, 1с зуп начисляет взнос на НС и ПЗ, на...

Читать полностью

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый вечер.

Если было подано заявление о выборе законодательства об обязательном социальном страховании Республики Беларусь, то взносы по НС...

Читать полностью

💳 ЦБ разграничил действие самозапрета на кредиты: можно ограничить новые займы, сохранив доступ к старым картам

Самозапрет на оформление новых кредитов не затрагивает операции по старым кредитным картам. Регулятор подтвердил это в официальном документе.

Платежные системы

Оплата по QR будет доступна клиентам Сбера в Турции

Сбер проводит тестирование оплаты покупок в Турции через свое мобильное приложение с использованием QR-кодов. Уже начато внедрение данной функции в СберБанк Онлайн. Полноценный запуск для всех клиентов запланирован на конец марта.

Ценные бумаги

Яндекс планирует выпустить биржевые облигации

МКПАО «Яндекс», головная компания группы Яндекса, намерена выпустить биржевые неконвертируемые облигации. Программу облигаций и проспект ценных бумаг утвердил совет директоров Яндекса.

Бегаю в 5 утра, проверяю контрагентов каждый день – что ещё вам нужно для уверенности?

Сервис «Проверка контрагентов» теперь обновляется каждый день. Доступна бухгалтерская отчётность, лицензии и другие важные данные. Бесплатно, удобно и актуально.

Бегаю в 5 утра, проверяю контрагентов каждый день – что ещё вам нужно для уверенности?
43

О первичных учетных документах, обязательных реквизитах и оптимальной схеме документооборота

Уж сколько раз твердили миру…

Инвестиции

Недвижка подорожала до максимума, рубль сильно укрепился. Ипотека, дивиденды, облигации, крипта и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Всем желающим купить первичную недвижку лучше присесть. Она подорожала до максимумов, спасибо льготной ипотеке. Но есть и хорошие новости для фанатов крепкого рубля и дивидендов.

Недвижка подорожала до максимума, рубль сильно укрепился. Ипотека, дивиденды, облигации, крипта и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Что делать, если ФНС не возвращает проценты?

Рассмотрим возврат процентов на сумму излишне взысканных денежных средств.

Точка безубыточности: где заканчивается боль и начинается кайф

Варианты расчёта точки безубыточности.

Точка безубыточности: где заканчивается боль и начинается кайф

Экспертный анализ: Как мебельщикам защититься от потребительских исков? Разбор решения Павлово-Посадского суда

23 июля 2024 года Павлово-Посадский городской суд Московской области отказал потребителю в иске к Индивидуальному предпринимателю Р. (производителю мебели) о взыскании 562 тыс. руб. неустойки, 50 тыс. руб. морального вреда и других требований.

В новых регионах запустят пилотный проект по охране интеллектуальной собственности

Минэкономразвития и Роспатент запустят пилотный проект по охране интеллектуальной собственности в воссоединенных регионах.

Роспатент: за шесть лет российский бизнес удвоил аренду успешных отечественных брендов

За 12 месяцев 2024 года зарегистрировал более 8,2 тыс. распоряжений правом по договорам коммерческой концессии в отношении товарных знаков. Количество сделок франчайзинга таким образом увеличилось на 18%. Их инициаторами стали отечественные предприниматели, которые тиражируют эффективные бизнес-проекты.

МВД: «сдача аккаунта в аренду – билет в мир киберпреступности». Полиция придет к его формальному владельцу

Сегодня в сети можно встретить многочисленные предложения сдать свой аккаунт в мессенджерах в аренду за вознаграждение. Это очередной способ «легкого» заработка, который может привести к серьезным последствиям, предупреждает киберполиция МВД.

Росреестр опроверг введение нового налога на хозпостройки

Недавно в ряде СМИ появились сообщения о том, что с 1 марта 2025 года в России якобы ввели обязательный налог на отдельные капитальные строения, расположенные на территории дачных участков (дома, бани, гаражи и т.д.).

Интересные материалы

Ведение бизнеса

Яндекс Еда зафиксировала абсолютный рекорд заказов 8 Марта

В Международный женский день Яндекс Еда впервые выполнила более 1 млн заказов за день. Это самый высокий показатель за всю историю сервиса в России.