ФНС России составила перечень самых распространенных нарушений, которые налоговики выявляют в ходе проверок. Он размещен на сайте www.nalog.ru (раздел «Контрольная работа»). Те ошибки, которые могут возникнуть в учете большинства компаний, мы привели в таблице. С ее помощью вы сможете проверить расчет налогов в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание контролеры.
| Нарушение | Статья Налогового кодекса РФ, которая нарушена | Комментарий редакции |
| НДС | ||
| Не уплатили НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления | Подп. 3 п. 1 ст. 146 | Если компания строит объект смешанным способом, то на ту часть работ, которые выполняет подрядчик, налог начислять не нужно |
| Не начислили НДС на стоимость имущества, переданного безвозмездно | П. 1 ст. 146 | Отметим, что судьи не всегда соглашаются с налоговиками по поводу того, что считать безвозмездной передачей (см. статью «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит») |
| Не начислили НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд | Подп. 2 п. 1 ст. 146 | При передаче товаров для собственных нужд НДС нужно платить, только если расходы на переданную продукцию (работы, услуги) компания не учитывает при расчете налога на прибыль |
| Занизили налоговую базу, так как не скорректировали ее по рыночным ценам | Ст. 40 , п. 1 ст. 146, ст. 153 | С 2012 года перечень ситуаций, в которых налоговики могут проверять цены, существенно сокращен. Так, инспекторы уже не могут проверять цены по всем без исключения товарообменным договорам. Подробнее — в статье «Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно», опубликованной в журнале «Главбух» № 1, 2012. Поэтому придирок контролеров можно опасаться в основном по сделкам, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года |
| Предоплату не включили в налоговую базу | П. 1 ст. 154 | Налог с предоплаты необходимо рассчитать, даже если отгрузка состоится в том же квартале. В этом уверены налоговики. Заметим, что судьи считают по-другому (постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2011 г. по делу № А57-14658/2010). И еще один важный момент. Под НДС подпадают также авансы, полученные в неденежной форме. Это предусмотрено правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 |
| Неправомерно применяют ставку 10% | П. 2 ст. 164 | Например, организация использует ставку 10% по медицинским товарам, которые не указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 |
| При аренде или покупке государственного или муниципального имущества не удержали «агентский» налог (или удержали не в полной сумме) | П. 3 ст. 161 | Обратите внимание: при покупке государственного или муниципального имущества контролеры требуют удерживать налог не только с цены, но и с процентов за рассрочку. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-11/380 |
| Поставили налог к вычету по счетам-фактурам «проблемных» контрагентов | П. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 | Придирки налоговиков в основном сводятся к тому, что первичные документы подписали «не установленные лица» или не подтверждена реальность сделок. Чтобы при необходимости можно было оспорить подобные претензии, лучше запастись документами, которые подтверждают должную осмотрительность компании при выборе контрагента. О том, как проверить поставщика, чтобы у проверяющих не возникало претензий, вы можете прочитать в статье «Как обезопасить свою компанию от обвинений в неосмотрительности», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2011 |
| Заявили вычет при отсутствии документов, которые подтверждают принятие товаров на учет, или договоров с контрагентами | П. 1 ст. 172 | Согласно пункту 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ, компании могут не заключать договор в виде единого документа. Например, продавец может выставить счет, а покупатель его оплатить. В этом случае отказ в вычете налога неправомерен. К тому же судьи нередко позволяют принять налог к вычету, даже если договора вовсе нет, но товары компания получила и оприходовала. Подробнее об этом рассказано в статье «Вычеты по НДС, которые заявлять очень рискованно», опубликованной в журнале «Главбух» № 14, 2011 |
| Поставили налог к вычету по услугам, которые нужны для необлагаемых операций | П. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 | Если компания занимается реализацией, которая подпадает под льготы, или же применяет «вмененку», «входной» налог нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) |
| Предъявили налог к вычету по экспорту, хотя пакет подтверждающих документов не собран (или же неполный) | П. 3 ст. 172 | Подробнее о порядке расчета НДС экспортерами рассказано в статье «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2011 |
| Компания не ведет раздельный учет льготных и облагаемых операций | П. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 | В таком случае организация не вправе заявлять вычеты по НДС. Впрочем, раздельный учет можно не вести на законных основаниях, если расходы на льготные товары (работы, услуги) за квартал не превышают 5% от общей суммы затрат. Кстати, при расчете данной пропорции нужно учитывать в том числе и общехозяйственные расходы |
| Покупатель не восстановил НДС, принятый к вычету с предоплаты | Подп. 3 п. 3 ст. 170 | Если компания не получила в данном квартале товар от поставщика, она и не должна восстанавливать НДС. Тогда это нужно будет просто пояснить налоговикам |
| Не восстановили НДС при переходе на спецрежим | Подп. 2 п. 3 ст. 170 | Если компания с 2012 года применяет «упрощенку» или ЕНВД, в IV квартале 2011 года нужно было восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться при спецрежиме. А также по основным средствам — в части, пропорциональной остаточной стоимости |
| Компания на «упрощенке» выставила покупателю счет-фактуру с НДС, но не уплатила налог в бюджет | П. 5 ст. 173 | В данном случае «упрощенщику» безопаснее также сдать декларацию по НДС |
| Налог на прибыль | ||
| Завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок | П. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 | Налоговые инспекторы традиционно уделяют особое внимание контрагентам компании. Если контролеры приходят к выводу, что партнер является «однодневкой», реальных хозяйственных операций с ним не было, а документы недостоверны, то расходы по соответствующим договорам снимают |
| Занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных | Ст. 40, 249, п. 6 ст. 274 | Как и по НДС, претензии налоговиков в основном возможны в отношении договоров, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года |
| Выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами | П. 1 , 2 ст. 249 | При проверке налоговики обычно сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности. И если выявляют расхождения, просят их объяснить. Однако далеко не всегда выручка в бухучете, отраженная на счете 90, должна совпадать с налоговым учетом. Простой пример. Компания совмещает оптовую торговлю с розничной. С розницы платит ЕНВД. В бухучете компания отражает всю выручку, а в декларации по налогу на прибыль — только доход от оптовой торговли. Кроме того, инспекторы могут обнаружить расхождения между налоговыми регистрами и итоговыми показателями, отраженными в декларации. Тут уж различий быть не должно. Поэтому, прежде чем сдавать отчетность, лучше полностью сверить ее с документами налогового учета |
| «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы | П. 18 ст. 250 | По кредиторской задолженности рекомендуем проводить инвентаризацию ежеквартально (или ежемесячно — в зависимости от выбранных компанией отчетных периодов по налогу на прибыль). Как только истечет срок исковой давности по конкретной задолженности, нужно в этом же отчетном периоде включить ее сумму в состав внереализационных доходов. Так считают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 16-15/082367@). С этим согласны и судьи ВАС РФ. Правда, они отмечают, что доход нужно отразить в том же налоговом, а не отчетном периоде. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 |
| Проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах | П. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 | Проценты по договорам займа нужно признавать в доходах ежемесячно. Причем независимо от того, когда должник по факту их уплачивает. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Добавим, что судьи нередко считают так: если заемщик перечисляет проценты единовременно при возврате займа, только на этот момент и возникает доход у кредитора. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010 |
| Завысили расходы на амортизацию | П. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 | Типичная ошибка, которую выявляют инспекторы, — компания неверно определила амортизационную группу. Кроме того, контролеры пересчитают амортизацию, если организация необоснованно применяла повышенный коэффициент 2 по основным средствам, которые по факту эксплуатирует вовсе не в условиях повышенного износа |
| В расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств | П. 2 ст. 257 | Такие расходы увеличивают стоимость основных средств. Однако, возможно, компания провела модернизацию имущества стоимостью менее 40 000 руб., затраты на которое были включены в расходы единовременно. Тогда и затраты на модернизацию тоже можно учесть сразу независимо от их размера. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 |
| Убыток от продажи основного средства учли единовременно | П. 3 ст. 268 | Данный убыток нужно учитывать равными долями. При этом срок списания определяется так. Из срока полезного использования имущества нужно вычесть фактический период его эксплуатации |
| При расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду | П. 1 ст. 252, ст. 264 | Это могут быть, например, затраты на коммунальные услуги и охрану помещений, складов, которые организация временно не использует. Причем если организация сдает в аренду только часть помещений, то амортизацию и другие расходы в налоговом учете инспекторы разрешают учитывать тоже лишь частично |
| Компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности | Подп. 10 п. 1 ст. 264 | Чиновники уже давно высказываются против учета расходов на аренду, если у контрагента право собственности на имущество не зарегистрировано. Пример — письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791. Однако компания может оспорить такую позицию контролеров. Ведь судьи, напротив, часто признают правомерность учета арендной платы в данной ситуации. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11 |
| Материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, компания учитывает как косвенные расходы | Ст. 254, 318 | Подобные расходы надо учитывать только в составе прямых. Налоговики проверяют также, правильно ли производственные предприятия распределяют прямые расходы (на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции) |
| В расходы включили проценты по займам, которые превышают норматив | Ст. 269 | Например, компания могла использовать не ту ставку рефинансирования. Ведь если по условиям договора процент может меняться, нужно использовать ставку Банка России, которая действует на дату учета расходов. То есть на конец месяца |
| На расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности | Подп. 2 п. 2 ст. 265 | Если компания хочет списать просроченный долг на расходы, не нужно подписывать акт сверки с контрагентом. Иначе срок давности нужно будет считать заново |
| Списали расходы по штрафам и пеням, которые перечислили в бюджет и внебюджетные фонды | П. 2 ст. 270 | В расходах нельзя учитывать не только «налоговые» штрафы, но и другие санкции за нарушения законодательства, например валютного |
| Завысили размер командировочных расходов | Подп. 12 п. 1 ст. 264 | В качестве примера налоговики приводят такие ситуации: —командировочные выплачены физлицам, которые не являются сотрудниками (например, работают по гражданско-правовому договору); —учтена оплата дополнительных услуг гостиниц (мини-бар, питание); —в расходы включили затраты на полисы добровольного страхования ответственности перевозчика при покупке авиа- и ж/д билетов |
| В расходы включили материальную помощь, а также премии, которые выплачены не за производственные результаты | Ст. 255, 270 | В ИФНС считают: премии к профессиональным праздникам и юбилеям в расходах не учитывают. Устойчивой практики в пользу компаний по данному вопросу нет. Поэтому с контролерами лучше согласиться. Теперь о премиях за производственные результаты. Налоговики требуют, чтобы в трудовых или коллективных договорах была ссылка на положение о премировании. При таком условии эти премии можно отнести на расходы |
| Учли затраты, которые не относятся к текущему периоду | П. 1 ст. 272 | Например, инспекторы не согласятся с единовременным учетом расходов, если компания приобрела неисключительное право на компьютерную программу. Также налоговики считают неверным списывать сразу затраты на лицензии, которые выданы на определенный срок. Расходы же на бессрочную лицензию (госпошлину, оплату консультационных, юридических услуг) можно учесть сразу. Такую позицию налоговики высказали в письме ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 |
| Завысили расходы из-за того, что компания совмещает ЕНВД с общим режимом и не ведет раздельный учет | П. 9 , 10 ст. 274 | Методику раздельного учета компания устанавливает в учетной политике. При этом если расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доле выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки от реализации. Избежать сложностей раздельного учета можно, если для «вмененки» создать отдельную организацию |
| Не исчислили ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит | П. 3 ст. 286 | Компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала составляет в среднем не более 10 млн руб., уплачивают авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Однако при этом нужно постоянно следить за размером доходов и своевременно начинать уплачивать ежемесячные авансы, если лимит превышен |
| НДФЛ | ||
| Не удержали или не перечислили в установленный срок налог с фактически выплаченных доходов | П. 6 ст. 226 | Налоговым периодом по НДФЛ является год. Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года. К такому выводу пришли судьи ВАС в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 |
| Стандартные вычеты предоставили без подтверждающих документов | П. 1 ст. 218 | Подробнее о документах, которые нужны для стандартных вычетов, вы можете прочитать в статье «Бумаги, которые должен принести сотрудник, чтобы вы предоставляли ему стандартные вычеты», опубликованной в журнале «Главбух» № 18, 2011 |
| В доход сотрудника не включили подотчетные суммы, по которым нет авансовых отчетов | П. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 | Налоговики нередко доначисляют НДФЛ, если сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Однако судьи обычно признают, что средства, выданные под отчет, не могут быть доходом работника. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3 |
| Не удержали налог с сумм, которые компания перечислила за работника, а также выплатила ему по договорам подряда или аренды | Ст. 210 | В качестве примеров налоговики приводят оплату обучения и кредитов. Однако в случае с учебой налог удерживать не нужно, если выполняются условия, указанные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, у образовательной организации есть лицензия. По кредитам тоже есть льгота. Она действует, если компания возмещает работнику затраты на проценты на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 кодекса) |
| Имущественные налоги | ||
| Занизили остаточную стоимость имущества из-за того, что неверно определили амортизационную группу | П. 1 ст. 375 | Стоимость основных средств для целей налога на имущество компании определяют по правилам бухучета. А в бухучете Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, использовать необязательно. При необходимости этот аргумент можно использовать в споре с контролерами |
| Не уплатили налог на имущество с объекта, учтенного на счете 08, который компания использует в своей деятельности | П. 1 ст. 375 | Даже если компания начала использовать объект частично, лучше включить его в налоговую базу. Подробнее о том, в каких ситуациях инспекторы обычно доначисляют налог на имущество, вы можете прочитать в статье «Простые правила, следуя которым вы снизите риск претензий к вашему налогу на имущество», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2011 |
| В базу по транспортному налогу включили не все объекты | П. 1 ст. 358 | Иногда организации не начисляют налог на транспорт, который находится на длительном ремонте. Однако налог нужно платить независимо от того, использует ли компания данное имущество |
| «Упрощенка» и ЕНВД | ||
| Компания применяет «упрощенку», хотя соответствует не всем обязательным условиям, установленным для этого спецрежима | П. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 | Бывают ситуации, когда филиал компании создан только на бумаге, и из-за этого налоговики запрещают ей применять «упрощенку». В таком случае лучше внести изменения в учредительные либо другие документы, в которых говорится о филиале. Еще одно частое нарушение: доля других организаций в уставном капитале компании на «упрощенке» превысила 25% |
| Чтобы применять спецрежим, используют схемы дробления бизнеса | — | Налоговикам подобные схемы известны и они пытаются с ними бороться. Бухгалтеру же можно предупредить директора о возможных рисках (пересчет налогов по общей системе с уплатой пеней и штрафов) |
| Не полностью учли доходы при расчете «упрощенного» налога | П. 1 ст. 346.15 | О том, как «упрощенщику» правильно отразить доходы в ситуациях, которые часто вызывают вопросы на практике, рассказано в статье «Ответы на острые вопросы о книге учета доходов и расходов», опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 |
| «Упрощенщик» учел расходы, которые не входят в закрытый перечень | П. 1 ст. 346.16 | Здесь все достаточно просто. Если расходы не указаны в пункте 1 статьи 346.16 кодекса, отразить их в налоговом учете нельзя. Например, это относится к стоимости приобретенных земельных участков, представительским расходам, договорным штрафам |
| Расходы компании на «упрощенке» не подтверждены документами или же бумаги составлены с нарушениями | Ст. 346.16, 346.17 | Компании, применяющие упрощенную систему, которые исчисляют налог с объекта «доходы минус расходы», должны обосновывать свои траты документами так же, как и организации на общем режиме налогообложения. В этом плане никаких льгот для «упрощенщиков» не предусмотрено |
| Компания, которая применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», не исчисляет минимальный налог | П. 6 ст. 346.18 | Минимальный налог в размере 1% от доходов нужно рассчитывать по итогам года для того, чтобы сравнить его с «обычным» налогом. Если минимальный окажется больше, его и нужно заплатить. Раз налоговики указали на такое нарушение, видимо, о расчете минимального налога на практике нередко забывают |
| Занизили физические показатели по ЕНВД | Ст. 346.27, 346.29 | Например, неверно посчитали площадь торгового зала. Этот показатель нужно определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Чиновники поясняют, что таковыми могут быть в том числе договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Это указано в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284 |
| Излишне уменьшили сумму налога при «упрощенке» с объектом «доходы» или ЕНВД | П. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 | Речь идет о праве организации уменьшить налог на страховые взносы и больничные. Однако из суммы налога можно вычесть только уплаченные взносы. Кроме того, нужно проверить, чтобы размер такого вычета (включая также пособия) не превышал 50% суммы налога. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Все, что нужно знать «упрощенщику» о выплате и возмещении пособий в 2012 году». |
| Компания, которая совмещает ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», не ведет раздельный учет | П. 7 ст. 346.26 | Если не распределять доходы и расходы между видами деятельности, которые подпадают под разные режимы, компания занизит налоговую базу по «упрощенному» налогу или налогу на прибыль |
Статья напечатана в журнале "Главбух" № 5, 2012
Комментарии
3Полезная статья.
"Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года."
Интересная табличка. только вот эта фраза не очень понравилась. НДФЛ доначислить компании не могут, т.к. компания не налогоплательщик, а лишь агент.
«Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы
На расходы или всё таки на доходы?