Многие организации в ходе своей деятельности открывают обособленные подразделения как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. В статье расскажем об особенностях исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат, которые организация производит сотрудникам, работающим в ее обособленных подразделениях.
Законодательство о начислении страховых взносов в обособленном подразделении
Основным законом, регулирующим отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, является Закон № 212 ФЗ1 .
Согласно п. 4 ст. 2 Закона № 212 ФЗ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
Как сказано в ст. 2.3 Закона № 255 ФЗ2 и ст. 6 Закона № 125 ФЗ3 , организация подлежит обязательной регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах ФСС по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что подразделения:
- выделены на отдельный баланс;
- имеют расчетный счет;
- производят начисления и выплаты в пользу физических лиц.
Кроме этого, согласно п. 11 ст. 15 Закона № 212 ФЗ обособленные подразделения, обладающие вышеперечисленными признаками, должны исполнять обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.
В случае если организация создает обособленные подразделения, но при этом они не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то такие подразделения не подлежат регистрации в качестве страхователей в исполнительном органе ФСС по месту своего нахождения. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации. Данные разъяснения представлены в письмах ФСС РФ от 05.05.2010 № 02 03 09/08-894п и Минздравсоцразвития РФ от 09.03.2010 № 492-19.
Таким образом, из приведенных норм действующего законодательства следует, что при одновременном соблюдении трех условий обособленные подразделения организации подлежат регистрации в исполнительных органах ФСС в качестве страхователей по месту своего нахождения, а также обязаны уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним.
Начисление и уплата страховых взносов в обособленных подразделениях в различных ситуациях
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).
При этом есть исключения, когда обособленное подразделение организации не начисляет страховые взносы:
- выплата осуществляется по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, заключенному с иностранцем – индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ);
- производятся выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ.
При этом – обратите внимание – не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (п. 4 ст. 7 Закона № 212 ФЗ);
- начисляются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 4 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).
Итак, из приведенных норм Закона № 212 ФЗ следует, что специфика начисления и уплаты страховых взносов в обособленном подразделении организации зависит от его места нахождения и от статуса сотрудника, работающего в этом подразделении.
Российская организация имеет обособленное подразделение, которое находится на территории РФ. В этом подразделении по трудовому (гражданско-правовому) договору работает гражданин РФ. Следует ли начислять страховые взносы на выплаты и вознаграждения, которые обособленное подразделение производит этому сотруднику?
Если данное обособленное подразделение имеет отдельный баланс или расчетный счет, то на выплаты и вознаграждения, которое оно производит своим сотрудникам, оно обязано начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды (п. 11 ст. 15 Закона № 212 ФЗ). При этом объектом обложения страховыми взносами будут выплаты и вознаграждения по трудовому (гражданско-правовому) договору, выплачиваемые в пользу физического лица (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).
Изменим условия примера 1. В данном обособленном подразделении по трудовому (гражданско-правовому) договору работает иностранный гражданин.
Вначале напомним, что согласно ст. 2 Закона № 115 ФЗ4 под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. При этом всех иностранных граждан, находящихся на территории РФ, согласно ст. 5, 6, 8 Закона № 115 ФЗ можно разделить на три категории:
–временно пребывающие в РФ – лица, прибывшие в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;
–временно проживающие в РФ – лица, получившие разрешение на временное проживание;
–постоянно проживающие в РФ – лица, получившие вид на жительство.
До 01.01.2012 не подлежали обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212 ФЗ). С 01.01.2012 п. 4 ст. 6 Закона № 379 ФЗ5 данный подпункт дополнен: кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кроме этого, Закон № 379 ФЗ внес изменения в Закон № 167 ФЗ6 . Согласно поправкам к застрахованным лицам, кроме перечисленных в ст. 7 Закона № 167 ФЗ, теперь также относятся: иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, заключившие договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (до этого застрахованными считались только те иностранные граждане или лица без гражданства, которые имели статус постоянно или временно проживающих на территории РФ). Исключением являются лишь высококвалифицированные специалисты, которые признаются таковыми в соответствии с Законом № 115 ФЗ.
Таким образом, с 01.01.2012, если в обособленном подразделении организации, расположенном на территории РФ, работают иностранные граждане, то суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемые этим подразделением в их пользу, подлежат обложению страховыми взносами независимо от их статуса.
Изменим условия примера 1: обособленное подразделение находится за пределами территории РФ.
Еще раз напомним, что согласно п. 11 ст. 15 Закона № 212 ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 указанной статьи. В данном пункте сказано, что при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляет организация по месту своего нахождения.
Обособленное подразделение российской организации находится за пределами РФ, в нем работают иностранные граждане. Необходимо ли в этом случае начислять страховые взносы?
В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона № 212 ФЗ не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
На территории РФ зарегистрирована иностранная организация, в которой работают граждане РФ. Должна ли организация начислять страховые взносы с выплат и вознаграждений, выплачиваемых ею в пользу указанных лиц?
Согласно пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212 ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом под организациями на основании ст. 2 этого закона понимаются:
–юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации);
–иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Таким образом, плательщиками страховых взносов признаются не только российские, но и иностранные организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Дополним условия примера 5: в организации работают иностранные граждане.
Согласно нормам Закона № 212 ФЗ иностранная организация, созданная на территории РФ, признается плательщиком страховых взносов (ст. 2 Закона № 212 ФЗ). Кроме этого, иностранные граждане, работающие на территории РФ, независимо от их статуса (согласно изменениям, внесенным в Закон № 167 ФЗ Законом № 379 ФЗ) являются застрахованными лицами. Таким образом, из приведенных норм законодательства следует, что иностранная организация, зарегистрированная на территории РФ, обязана начислять и уплачивать страховые взносы на суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан, работающих в ней.
Российская организация пригласила на работу иностранного гражданина – высококвалифицированного специалиста в свое обособленное подразделение, расположенное на территории РФ.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 13.2 Закона № 115 ФЗ высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (один миллион рублей в год для иностранных граждан, занимающихся преподавательской деятельностью). Согласно нормам Закона № 212 ФЗ суммы выплат и вознаграждений, произведенные обособленным подразделением, расположенным на территории РФ, в пользу высококвалифицированных специалистов облагаются страховыми взносами по общим правилам.
Некоторые вопросы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в обособленных подразделениях
Как начисляются страховые взносы, если сотрудник в течение года работает в нескольких обособленных подразделениях? Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. Такие разъяснения представлены в Письме Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 № 551-19.
Как определить сумму взносов, уплачиваемую обособленным подразделением? Согласно п. 12 ст. 15 Закона № 212 ФЗ сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Кроме этого, сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 13 ст. 15 Закона № 212 ФЗ).
Как и когда представляется отчетность по страховым взносам в обособленных подразделениях? Как было сказано выше, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Таким образом, согласно п. 9 ст. 15 Закона № 212 ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
–не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форму расчета и порядок ее заполнения утверждает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В настоящее время расчет в ПФР представляется по форме РСВ-1, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 № 894н. Кроме этого, вместе с этим расчетом плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, предусмотренные Федеральным законом от 01.04.1996 № 27 ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;
–не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В настоящее время расчет представляется по форме 4-ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 № 156н.
Регистрация страхователей – юридических лиц в ФСС по месту нахождения обособленного подразделения
С 10.01.2012 начал действовать Приказ Минздравсоцразвития РФ от 20.09.2011 № 1052н, которым установлен административный регламент ФСС по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений (далее – Административный регламент).
Согласно п. 10 Административного регламента регистрация в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, а также выдача (направление) документов, являющихся результатом предоставления государственной услуги, осуществляются в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения последнего из необходимых для регистрации страхователя документов (сведений).
Для регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представить заявление, форма которого установлена приложением 2 к Административному регламенту, а также копии следующих документов:
– свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
– свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
– уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
– документы, подтверждающие наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
– документы, выданные территориальными органами Федеральной службы государственной статистики и подтверждающие виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.
При регистрации страхователей – юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений им выдается уведомление о регистрации, форма которого установлена приложением 3 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 № 959н, и уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, форма которого утверждена приложением 7 (приложением 8) к Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27.
Снятие с регистрационного учета страхователя, а также выдача (направление) документа, являющегося результатом предоставления государственной услуги, осуществляются в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения последнего из необходимых для снятия с регистрационного учета страхователя документов (сведений). Согласно п. 19 Административного регламента для снятия необходимы заявление, форма которого установлена приложением 3 к данному регламенту, а также копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с регистрационного учета (принятие юридическим лицом решения о закрытии обособленного подразделения, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо, или прекращение полномочий обособленного подразделения юридического лица по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц).
_____________________________________
1 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
2 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
3 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
5 Федеральный закон от 03.12.2011 № 379 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
6 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Начать дискуссию