Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»
Если вы совершаете крупную сделку и предоставляете покупателю возможность рассчитаться по ней постепенно, тогда есть смысл вместо договора купли-продажи оформить договор товарного кредита. Это поможет вам сократить сумму НДС, которую вы должны заплатить в бюджет с реализации.
Договор товарного кредита предусматривает, что одна фирма (кредитор) передает другой фирме (заемщику) товары на определенный срок. В данном случае в роли кредитора будете выступать вы, а в роли заемщика – ваш покупатель. Когда этот срок истечет, заемщик должен вернуть кредитору такие же товары и заплатить проценты по кредиту (ст. 822 ГК РФ). Однако покупатель не будет возвращать вам товары. Поэтому, когда подойдет срок оплаты, заключите с ним соглашение о том, что кредит будет погашен деньгами.
Для того чтобы получить экономию на НДС, нужно правильно определить сумму товарного кредита и сумму процентов, то есть разбить стоимость товара на две эти части.
Сделать это нужно, соблюдая одно правило. Сумма процентов не должна превышать действующую ставку рефинансирования Банка России. Так поступить нужно потому, что НДС на проценты по товарному кредиту начисляют в особом порядке. Его нужно платить не со всей суммы процентов, а только с той части, которая превышает ставку рефинансирования (п. 1 ст. 162 НК РФ).
Выходит, если проценты не превысят этот лимит, то НДС с них платить не придется. Тогда в бюджет вы уплатите лишь налог, приходящийся на саму сумму товарного кредита.
Рассмотрим на примере, какую сумму налога может в этом случае сэкономить фирма.
Пример
ЗАО «Актив» продает партию товара фирме ООО «Пассив». Стоимость товара равна 1 034 904 руб. (без учета НДС), а его себестоимость – 800 000 руб. Стороны договорились, что «Пассив» оплатит товары через три месяца (91 день) после их получения.
Вариант 1
Предположим, «Актив» оформил сделку договором купли-продажи. Тогда сумма НДС со стоимости товаров составит 186 283 руб. (1 034 904 руб. x 18%).
Конечная стоимость партии товара будет равна:
1 034 904 руб. + 186 283 руб. = 1 221 187 руб.
Вариант 2
Допустим, вместо договора купли-продажи «Актив» заключил с «Пассивом» договор товарного кредита. При этом стоимость товара в договоре установлена в размере 1 182 850 руб. (в том числе НДС), а ставка процентов за пользование кредитом – 13 процентов годовых.
Сумма процентов по кредиту составит:
1 182 850 руб. x 13% x 91 дн. : 365 дн. = 38337руб.
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, равна 13 процентов. Поскольку величина процентов по кредиту ее не превышает, НДС с их суммы платить не надо. Конечная стоимость товара будет равна:
1 182 850 руб. + 38337 руб. = 1 221 187 руб.
При этом сумма НДС, которую «Актив» должен заплатить в бюджет, равна 180 435 руб. (1 182 850 руб. x 18% : 118%).
Как видно, в обоих вариантах «Актив» получит от «Пассива» одну и ту же сумму – 1 221 187 руб. Но во втором варианте «Актив» заплатит НДС на 5848 руб. (186 283 – 180 435) меньше.
Конечно, эта сделка выгодна, прежде всего, фирмам, работающим без НДС («упрощенцам», фирмам, переведенным на ЕНВД, «освобожденцам» по статье 145 Налогового кодекса). Ведь им вычет по налогу на добавленную стоимость не интересен. Однако согласиться оформить сделку через договор товарного кредита будет выгодно и фирмам, платящим НДС. Судите сами, вы предоставляете покупателю возможность купить в рассрочку товар, причем за то, что вы его кредитуете, не берете с него ни копейки. Взамен лишь выводите часть стоимости товара (проценты по товарному кредиту) из-под налогообложения НДС. С нее покупатель не сможет принять налог к вычету.
Начать дискуссию