Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как безопасно списывать расходы на модернизацию при расчете налога на прибыль.
От чего убережет: От ошибок в налоговой амортизации объектов, которые модернизировали. И соответственно, от разногласий с ИФНС.
Для некоторых ситуаций правила учета расходов на модернизацию в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы избежать претензий при проверке, следуйте разъяснениям контролирующих ведомств. Вам важнее сэкономить и вы не боитесь споров? Тогда учитывайте арбитражную практику.
Если ваша компания на «упрощенке»
Рассчитывая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, учитывайте расходы на модернизацию по статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Ситуация 1. Нужно ли после модернизации пересчитать норму амортизации, если срок службы объекта изменился
Компания провела модернизацию основного средства. Расходы на соответствующие работы включили в его первоначальную стоимость. Кроме того, у компании появилось право увеличить срок полезного использования объекта (п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что надо по-новому определить и норму амортизации?
Нет. Начислять амортизацию безопаснее по прежней норме. По той, которая была рассчитана при вводе имущества в эксплуатацию. Чтобы определить размер ежемесячных амортизационных отчислений, умножьте эту норму на новую первоначальную стоимость. Применяйте это правило независимо от того, воспользовалась компания своим правом изменить срок службы объекта или нет. В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).
Осторожно!
В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.
Пример.Компания рассчитывает амортизационные отчисления после модернизации
ЗАО «Союз» амортизирует основные средства линейным способом. Компания провела модернизацию одного из объектов. Его первоначальная стоимость равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Норма амортизации — 1/60.
Ежемесячно компания списывает на расходы 20 000 руб. (1 200 000 руб. 1/60). До модернизации объект эксплуатировали 18 месяцев, модернизация заняла 2 месяца. За это время была начислена амортизация в размере 400 000 руб. (20 000 руб. 20 мес.).
Затраты на модернизацию составили 600 000 руб. без НДС. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 30 000 руб. ((1 200 000 руб. + 600 000 руб.) 1/60).
Ситуация 2. Начислять ли амортизацию после того, как срок службы модернизированного объекта истек, а его стоимость осталась несписанной
Предположим, после модернизации основного средства срок его службы было решено оставить прежним. При этом, руководствуясь письмом Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, бухгалтер начислял налоговую амортизацию по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию. В результате полная стоимость основного средства (с учетом расходов на модернизацию) к концу срока полезного использования не списана.
Ничего страшного. Начислять амортизацию в этой ситуации можно до полного погашения стоимости объекта. Минфин России разъяснил это в письме от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.
Ситуация 3. Можно ли списать расходы по модернизации объекта, который уже полностью самортизирован
Компания модернизировала основное средство, срок полезного использования которого закончился. Соответственно, стоимость этого объекта полностью списана (скажем, линейным методом). Как в этой ситуации учитывать расходы на модернизацию?
Как упростить работу
Ответы на другие вопросы об учете основных средств вы можете узнать из вебинара, ко- торый размещен на нашем сайте www.glavbukh.ru/webarhiv.
Проверяющих устроит такой способ. Увеличьте первоначальную стоимость основного средства (не важно, что она уже списана) на сумму расходов по модернизации. И начисляйте амортизацию, используя прежнюю норму. Ту, которая была установлена, когда имущество было введено в эксплуатацию. Продолжайте амортизационные отчисления, пока не спишете всю новую первоначальную стоимость. И пусть вас не смущает, что расходы будут отражены в налоговом учете за пределами срока службы объекта. Минфин России и налоговые консультанты никакой ошибки в этом не видят (см. письмо от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, а также врез ниже).
Даже если срок службы модернизированного объекта истек, норму амортизации по нему не пересчитывайте
Комментирует Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting
— После модернизации основного средства компания вправе увеличить срок его полезного использования в пределах прежней амортизационной группы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Иногда, ссылаясь на это правило, налоговики заявляют: если модернизирован полностью самортизированный объект, нужно обязательно продлить срок его службы. А затем, исходя из него, рассчитать новую норму амортизации. Она будет меньше первоначальной. Соответственно, затраты на модернизацию придется списывать более длительное время.
Этот подход не поддерживают ни Минфин России, ни судьи. Во-первых, пересматривать срок службы Налоговый кодекс РФ не обязывает. Во-вторых, в нем не предусмотрена возможность пересчета норм амортизации. Вывод: списывать стоимость объекта после модернизации нужно по прежним нормам. Тот факт, что на момент проведения работ срок службы имущества закончился, значения не имеет (письмо Минфина России от 10 сентяб-ря 2009 г. № 03-03-06/2/167).
Ситуация 4. Можно ли начислять амортизацию по объекту, часть которого находится на реконструкции
На реконструкцию перевели лишь часть объекта (например, один этаж здания). Предположим, речь идет о работах сроком более 12 месяцев. По общему правилу начисление амортизации следует прекратить — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Как применять это правило — ко всему объекту или к его части?
Прежде всего посмотрите, как основное средство учтено в налоговом регистре. Если это единый инвентарный объект, не начислять амортизацию безопаснее со всей его стоимости. Тот факт, что часть здания продолжает эксплуатироваться, значения не имеет. Прекращать амортизацию только по части здания, в которой идет реконструкция, можно, если она выделена в самостоятельный объект учета (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8). Кстати, некоторые чиновники не так категоричны (см. письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030776). Они учитывают, что эксплуатируемая часть здания приносит доход. И разрешают списывать амортизацию по ней. Но если ваша ИФНС с этим не согласится, отстоять расходы вы сможете только в суде (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2008 г. № А56-33426/2007).
Ситуация 5. Приостанавливать ли амортизацию, если модернизация длится больше года
Завершить модернизацию объекта планировалось быстрее чем за год. Поэтому с месяца, следующего за месяцем начала работ, начислять амортизацию бухгалтер не прекратил. Однако, когда прошло 12 месяцев, оказалось, что работы не закончились. Пересчитайте налог на прибыль за весь период этих работ. А до конца модернизации амортизационные отчисления не делайте. Ведь списывать стоимость объектов, модернизируемых больше года, нельзя (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В расчет принимается именно фактический (а не планируемый) срок работ (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).
Избежать невыгодного учета можно так. Разбейте работы по модернизации на несколько законченных этапов. Каждый этап — не более 12 месяцев. Тогда прекращать амортизацию не надо, даже если общая продолжительность работ займет больше года. Но учтите: по каждому этапу должны быть оформлены отдельные документы. Кроме того, желательно, чтобы между этапами были перерывы (см. также врез ниже).
Списать расходы на модернизацию можно только по законченным работам
— Планом модернизации предусмотрено несколько этапов. Выясните, представляет ли каждый из них завершенный цикл работ, в результате которых улучшились характеристики объекта или изменилось его назначение. Документы по такому этапу (приказ, договор с исполнителем, акт приемки работ) лучше оформить отдельно. Если работы по такому этапу длятся не более года, приостанавливать налоговую амортизацию объекта не надо. По завершении работ расходы можно включить в первоначальную стоимость объекта. И начать списывать через амортизационные отчисления.
А если у этапа нет законченного результата? Тогда безопаснее не приравнивать его к завершенному циклу работ. Расходы по нему в налоговом учете отдельно не отражайте. В ситуации, когда продолжительность таких последовательных промежуточных этапов превышает 12 месяцев, амортизацию во время модернизации не начисляйте. Этот порядок следует из пункта 2 статьи 257 и пункта 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
Ситуация 6. Как начислять амортизацию, если после реконструкции здание надо перерегистрировать
Компания закончила реконструкцию здания, которая заняла более 12 месяцев. Амортизация в течение всего периода работ не начислялась (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). По общему правилу бухгалтер вправе возобновить амортизационные отчисления с 1-го числа месяца, следующего за окончанием работ.
Но предположим, после реконструкции здание изменилось настолько, что необходима перерегистрация прав на недвижимость. Скажем, увеличилась площадь. Возобновлять амортизацию (применять амортизационную премию) безопаснее с месяца, следующего за месяцем, в котором получена расписка о подаче документов на госрегистрацию (письмо Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/539).
Заметим, что Налоговый кодекс РФ никак не связывает право на амортизацию с госрегистрацией перестроенной недвижимости. Но это аргумент для суда (см. постановление ФАС Уральского округа от 3 августа 2009 г. № Ф09-4797/09-С3). А чтобы избежать споров, руководствуйтесь позицией контролирующих ведомств.
Ситуация 7. Как учесть модернизацию объекта, который к основным средствам не относится
У компании есть имущество, которое было куплено не более чем за 40 000 руб. Например, недорогой компьютер. Его стоимость списана на налоговые расходы единовременно в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Теперь такой объект модернизировали. Можно ли учесть истраченные средства при расчете налога на прибыль?
Да, можно. Включите их в состав прочих производственных расходов. То есть учтите единовременно в полной сумме в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Естественно, при условии, что затраты были экономически обоснованны (письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/74).
Поступайте так, даже если расходы на модернизацию превысили 40 000 руб. Переводить объект, стоимость которого учтена в материальных расходах, в состав основных средств и начислять по нему амортизацию не надо. Делать это Налоговый кодекс РФ не требует (письмо Минфина России от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651).
Главное, о чем важно помнить
1. После модернизации начислять налоговую амортизацию безопаснее по прежней норме. Той, которая была установлена при вводе основного средства в эксплуатацию.
2. Амортизировать стоимость объекта, который был модернизирован, можно до ее полного погашения. Даже если срок службы этого объекта уже истек.
Статья напечатана в журнале "Главбух" № 6, 2012
Начать дискуссию